三、典型考題

　　ABC會計師事務所正在制訂業務質量控制制度，經過領導層集體研究，確立了下列重大質量控制程序：(1)合伙人的晉升與考核以業務量為主要考核指標，同時考慮遵循質量控制制度和職業道德規范的情況;(2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經理根據收費的高低自行決定是否承接;(3)所有審計工作底稿應當在業務完成后90日內整理歸檔;(4)由于尚未取得上市公司審計資格，不予執行項目質量控制復核制度;(5)無論審計項目組內部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告;(6)以每3年為一個周期，選取已完成業務進行檢查，檢查對象為當年度考核等級位列后3名的項目負責人。

　　要求：

　　針對上述(1)至(6)項，分別指出ABC會計師事務所可能違反質量控制準則的情形，并簡要說明理由。

　　[答疑編號253010101]

　　『正確答案』

　　(1)第(1)項合伙人的晉升與考核以業務量為主要考核指標違反了質量控制準則的規定。根據質量控制準則的規定，事務所應當樹立質量至上的意識，建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序，應當以提高業務質量和遵守職業道德規范作為主要考核指標。

　　(2)第(2)項業務的承接以部門經理根據收費的高低自行決定違反了質量控制準則的規定。會計師事務所在制定有關客戶關系和具體業務的承接與保持的政策和程序時，以合理保證只有在滿足三個條件的情況下，才能夠接受或保證客戶關系和具體業務，三個條件：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信;具有執行業務必要的素質、專業勝任能力、時間和資源;能夠遵守職業道德規范。不應該將收費作為衡量的唯一標準或關鍵標準。

　　(3)第(3)項審計工作底稿應當在業務完成后90日內整理歸檔違反了質量控制準則的規定。按照會計師事務所質量控制政策和程序的規定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，審計工作底稿的歸檔期限是審計業務報告日后60天內，如果未完成審計工作的業務，應當在審計業務中止日后60日內歸檔。

　　(4)第(4)項會計師事務所以尚未取得上市公司審計資格為借口，不執行項目質量控制復核制度違反了質量控制準則的規定。會計師事務所并不是僅僅對上市公司的審計業務執行項目質量控制復核制度，會計師事務所還應當自行建立判斷標準，確定對那些涉及公眾利益的范圍較大，或已識別出存在重大異常情況或較高風險的特定業務，實施項目質量控制復核。

　　(5)第(5)項即使項目組內部分歧未得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告違反了質量控制準則的規定。項目組內部的分歧沒有解決的，不得出具審計報告。

　　(6)第(6)項檢查對象僅為當年度考核等級位列后3名的項目負責人違反了質量控制準則的規定。會計師事務所周期性的選取完成業務進行檢查，三年符合了法定的周期最低標準，但是檢查的對象不恰當，應當是對每個項目負責人的業務至少取一項進行檢查。

　　四、例題

　　1.注冊會計師在進行年度財務報表審計時，應對被審計單位的內部審計進行了解，并可以利用內部審計的工作成果，這是因為(　)。

　　A.只有內部審計是注冊會計師審計的基礎

　　B.內部審計是被審計單位內部控制的重要組成部分

　　C.內部審計和注冊會計師審計在工作上具有一定程度的一致性

　　D.利用內部審計的工作成果可以提高注冊會計師審計的工作效率

　　[答疑編號253010201]

　　『正確答案』BCD

　　2.下列有關會計師事務所的表述中，恰當的是(　)。

　　A.在我國會計師事務所既可以設立合伙的，也可以是有限責任公司制

　　B.在我國只準設立合伙制的會計師事務所

　　C.合伙會計師事務所的合伙人對事務所的債務承擔無限連帶責任

　　D.有限責任公司制的會計師事務所(出資者)只對債務承擔有限責任

　　[答疑編號253010202]

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』在我國還可以設立有限責任公司制的會計師事務所。