注冊會計師審計難點剖析：有無防范措施的標(biāo)準(zhǔn)

　　具體有沒有防范措施是需要具體問題具體分析的。教材中有的地方在判斷有沒有防范措施時是有一個標(biāo)準(zhǔn)的，即：

　　“沒有任何防范措施”是指在不改變原有的存在狀態(tài)下沒有防范措施，“采取防范措施消除不利影響”指的就是在保持原有狀態(tài)下采取措施將不利影響消除;而“消除產(chǎn)生不利影響的情形”更多的是打破了原來的狀態(tài)，進(jìn)而消除不利影響。

　　比如說擁有經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生的不利影響的情形，處置掉經(jīng)濟(jì)利益是可以的，根據(jù)教材在這里的描述，“沒有任何防范措施”是指在不改變原有的存在狀態(tài)下，如果將經(jīng)濟(jì)利益處置了，就破壞了這種擁有經(jīng)濟(jì)利益的狀態(tài)，因此沒有將處置經(jīng)濟(jì)利益放入防范措施中。這種情況下可以利用“處置經(jīng)濟(jì)利益”的方式消除對獨(dú)立性的不利影響以承接業(yè)務(wù)。

　　關(guān)于“處置經(jīng)濟(jì)利益行為”，我們可以將其理解為：

　　(1)對于擁有直接經(jīng)濟(jì)利益和重大的間接經(jīng)濟(jì)利益的情況對獨(dú)立性帶來影響時，我們?nèi)绻�想同時保證擁有經(jīng)濟(jì)利益和承接審計業(yè)務(wù)，是沒有任何防范措施可以做到的。

　　(2)在這種情況，我們只能夠放棄其中一個，或者是放棄經(jīng)濟(jì)利益，或者是放棄這個審計業(yè)務(wù)，這樣才能夠達(dá)到對獨(dú)立性的威脅，在我們可以接受的范圍內(nèi)。

　　也就是我們在保持原有存在狀態(tài)的情況下，是沒有防范措施的，但是注意這種情況并不代表我們就不能承接業(yè)務(wù)，如果打破這種狀態(tài)，比如處置全部或是部分經(jīng)濟(jì)利益或是將相關(guān)人員調(diào)離，就可以將對獨(dú)立性的不利影響消除或是降至可接受的水平，從而承接業(yè)務(wù)。

　　而有適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┦侵傅脑谙鄳?yīng)情況下能夠?qū)τ绊應(yīng)毩⑿缘那樾螆?zhí)行相應(yīng)的措施，從而能夠承接相應(yīng)的業(yè)務(wù)。

　　另外，這個地方一定要單獨(dú)掌握注冊會計師不能承接審計業(yè)務(wù)的情形，比如事務(wù)所員工或高級管理人員擔(dān)任客戶的董事、經(jīng)理等高級管理人員，再比如，事務(wù)所員工擔(dān)任公司秘書等情形。