三、注冊會計師審計方法的演進

　　審計方法----賬項基礎審計、制度基礎審計、風險導向審計

　　(一)賬項基礎審計

　　詳細審計又稱賬項基礎審計這種審計方式是圍繞會計憑證、會計賬簿和財務報表的編制過程來進行的。

　　注冊會計師審計的重心放于資產負債表，為了查錯、防弊，也稱詳細審計。

　　(二)制度基礎審計

　　1.由于企業規模日益擴大，經濟活動和交易事項內容不斷豐富、復雜，注冊會計師的審計工作量迅速增大，而需要的審計技術日益復雜，使得詳細審計難以實施，企業對審計費用難以承受。

　　2.當內部控制設計合理且執行有效時，通常表明財務報表具有較高的可靠性;

　　當內部控制設計不合理，或雖然設計合理但沒有得到有效執行時，通常表明財務報表不具有可靠性。

　　3.因此注冊會計師開始將審計視角轉向企業的內部控制，特別是會計信息賴以生成的內部控制，從而將內部控制與抽樣審計結合起來。

　　以內部控制為基礎的審計方法，改變了傳統的審計方法，強調對內部控制的測試和評價。

　　如果測試結果表明內部控制運行有效，那么內部控制就值得信賴，注冊會計師對財務報表相關項目的審計只需抽取少量樣本便可以得出審計結論;如果測試結果表明內部控制運行無效，那么內部控制就不值得信賴，注冊會計師對財務報表相關項目的審計需要視情況擴大審計范圍，檢查足夠數量的樣本，才能得出審計結論。

　　內部控制測試和評價構成了審計方法的重要組成部分。從方法論的角度，該種方法被稱作制度基礎審計方法(system—based audit approach)。

　　(三)風險導向審計

　　1.最初開發的審計風險模型用下列方程式表示：

　　審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)

　　審計風險----指當財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

　　固有風險----指在考慮相關的內部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發生錯報(該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。

　　控制風險----指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發生錯報的風險，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，并且沒有被內部控制及時防止或發現并糾正。

　　檢查風險----指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施的程序沒有發現這種錯報的風險。

　　由于審計風險受到企業固有風險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業所處環境、業務性質、容易產生錯報的財務報表項目、容易遭受損失或被挪用的資產等導致的風險，又受到內部控制風險因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯報，內部控制未能防止、發現或糾正的風險。此外，還受到注冊會計師實施審計程序未能發現賬戶余額或各類交易存在錯報風險的影響，職業界很快開發出了審計風險模型。

　　審計風險模型的出現，從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎采用抽樣審計的隨意性，又解決了審計資源的分配問題，要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導致財務報表出現重大錯報的領域。

　　2.現代審計風險模型：

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　重大錯報風險：審計對象信息在審計前存在重大錯報的可能性。

　　檢查風險：某一審計對象信息存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發現這種錯報的可能性。

　　關注：

　　風險導向審計的思路----風險評估和風險應對。

　　從方法論的角度，注冊會計師以審計風險模型為基礎進行的審計，稱為風險導向審計方法(risk—oriented audit approach)。

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