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　　第一節　注冊會計師審計的起源與發展

　　一、西方注冊會計師審計的起源與發展

　　注冊會計師審計的起源經歷三個階段：

　　注冊會計師審計從形成到發展經歷了詳細審計階段、資產負債表審計階段、財務報表審計階段。

　　階段1：1844年到20世紀初，英國式的注冊會計師審計----詳細審計。

　　階段2：20世紀初，美國式的注冊會計師審計----資產負債表審計。

　　階段3：20世紀30年代到40年代，審計國際化----財務報表審計。

　　考生關注每個階段各自的特點。

　　關注:

　　1.英國注冊會計師審計：

　　審計的目的是查錯防弊，保護企業資產的安全和完整;審計的方法是對會計賬目進行詳細審計;審計報告使用人主要為企業股東等。

　　2.美國式注冊會計師審計：

　　銀行要求借款人提供經注冊會計師審計的資產負債表，以充分了解借款人的償債能力;同時借款人則希望通過支付較低的審計費用取得銀行的信任，于是資產負債表審計就發展起來了。

　　3.審計國際化：

　　注冊會計師審計的重點已從保護債權人為目的的資產負債表審計，轉向以保護投資者為目的的利潤表審計。

　　第二次世界大戰以后，經濟發達國家通過各種渠道推動本國的企業向海外拓展，跨國公司得到空前發展。國際資本的流動帶動了注冊會計師職業的跨國界發展，形成了一批國際會計師事務所。

　　時至今日，尚有“四大”國際會計師事務所，即普華永道(Pricewaterhouse Coopers)、安永(Ernst & Young)、畢馬威(KPMG)和德勤(Deloitte Touche Tohmatsu)。

　　二、中國注冊會計師審計的起源與發展

　　(一)中國注冊會計師審計的起源

　　1918年9月，頒布了我國第一部注冊會計師法規——《會計師暫行章程》，并于同年批準著名會計學家謝霖先生為中國的第一位注冊會計師，謝霖先生創辦的中國第一家會計師事務所——正則會計師事務所也獲準成立。此后，又逐步批準了一批注冊會計師，建立了一批會計師事務所，包括潘序倫先生創辦的“潘序倫會計師事務所”(后改稱“立信會計師事務所”)等。至l947年，全國已擁有注冊會計師2 619人，并建立了一批會計師事務所。

　　(二)中國注冊會計師審計的發展

　　1986年7月3日，國務院頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》;

　　l988年11月15日，財政部借鑒國際慣例成立了中國注冊會計師協會，隨后各地方相繼組建省級注冊會計師協會;

　　1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》(以下簡稱《注冊會計師法》)，自1994年1月1日起實施。

　　在國家法律、法規的規范下，我國注冊會計師行業得到了快速發展。

　　其一，不斷拓展服務領域

　　注冊會計師行業從最初主要為“三資”企業提供查賬、資本驗證等服務，發展到為所有企業提供財務報表審計業務，執業范圍得到進一步擴展和延伸。

　　其二，不斷加強人才培養

　　自1991年設立注冊會計師全國統一考試以來，迄今已經成功舉辦了20次考試，已有近l5.8萬人獲得全科合格證書。同時，行業建立了繼續教育制度，制定發布行業人才培養“三十條”，明確提出了加強行業人才培養的指導思想和總體思路，大力推行行業人才培養戰略。

　　其三，不斷深化執業標準建設

　　根據國際審計準則的發展趨勢和審計環境的巨大變化，人力推行審計準則國際趨同戰略。2006年初實現與國際審計準則的趨同，建立起了一套既適應社會主義市場經濟建設要求又與國際準則相接軌的審計準則體系。2010年11月，又對38項審計準則進行了修訂，保持了與國際準則持續全面的國際趨同。

　　其四，不斷完善監管制度建設

　　2004年創立了事務所執業質量檢查制度，從以往的以專案、專項檢查為主要方式向五年一個周期的制度性、全面性檢查轉變，并開展了全國性的事務所執業質量檢查工作。

　　其五，不斷推動事務所健康發展

　　在中介行業中率先開展了事務所脫鉤改制工作，推動有條件的事務所做大做強，推動中小事務所做精做專做優，事務所整體競爭力大大增強。六是不斷密切國際合作。先后加入亞太會計師聯合會(CAPA)和國際會計師聯合會(IFAC)，并多年擔任其理事;向國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)等有關國際組織選派代表，與30多個國家和地區的50多個會計師職業組織建立了交往和合作關系，國際影響力和國際地位日益提高。

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