全套筆記：2013注冊會計師考試《審計》重點難點匯總

第十四章 采購與付款循環的審計

　　一、了解采購與付款循環的主要業務流程(教材P308)

　　(一)請購商品和勞務

　　(二)編制訂購單

　　(三)驗收商品

　　(四)儲存已驗收的商品

　　(五)編制付款憑單

　　(六)確認與記錄負債

　　(七)付款

　　(八)記錄現金、銀行存款支出

　　(一)請購商品和勞務(教材P308)

　　1.倉庫填寫請購單，通常經倉庫經理簽字審批。

　　2.生產部門填寫請購單，通常經生產經理簽字審批。

　　3.對于日常采購的請購，應當根據請購單進行一般授權審批，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

　　4.對于資本支出和租賃的請購，應當指定人員請購，需要進行特別授權審批。

　　(二)編制訂購單(教材P308)

　　1.采購部門負責編制訂購單和發出訂購單。

　　2.采購部門只對經過批準的請購單編制訂購單。

　　3.采購部門對經過批準的請購單發出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的職責應當分離;對于大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商。

　　4.采購部門收到請購單后，對金額在人民幣×××元以下的請購單由采購經理負責審批;金額在人民幣×××元至人民幣×××元的請購單由總經理負責審批;金額超過人民幣×××元的請購單需經董事會審批。

　　5.采購信息管理員根據經恰當審批的請購單編制連續編號采購訂單。

　　三、涉及的主要業務活動

　　(三)驗收商品(教材P308)

　　1.驗收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞。

　　2.驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯、預先按順序編號的驗收單。

　　3.驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收。

　　4.驗收管理員將驗收單其中的一聯送交應付憑單部門。

　　(四)儲存已驗收的商品(教材P308)

　　1.儲存崗位與驗收崗位應當職責分離。

　　2.限制無關人員接近儲存的商品存貨。

　　(五)編制付款憑單(教材P309)

　　1.確定供應商發票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。

　　2.確定供應商發票計算的正確性。

　　3.編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發票等)。

　　4.獨立檢查付款憑單計算的正確性。

　　5.在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱。

　　6.由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。

　　(六)確認與記錄負債(教材P309)

　　1.應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的財產，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄;在收到供應商發票時，應付賬款部門應將發票上所記載的品名、規格、價格、數量、條件及運費與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。

　　2.記錄現金支出的人員不得經手現金、有價證券和其他資產。

　　3.在手工系統下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主管應監督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性;通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯的日期，監督入賬的及時性。獨立檢查會計人員則應核對所記錄的憑單總數與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

　　(七)付款(教材P309+P358+P359)

　　1.獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

　　2.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。

　　3.被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致。

　　4.支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款。

　　5.支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票。

　　6.支票應預先順序編號，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。

　　7.應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。

　　(八)記錄現金、銀行存款支出(教材P310)

　　1.會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。

　　2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。

　　3.獨立編制銀行存款余額調節表(不能由出納員編制該表，否則屬于內部控制設計缺陷)。

　　【例題1·單選】以下對采購與付款業務流程相關控制活動與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是( A )

　　A.連續編號的驗收單與應付賬款的“存在”認定最有關

　　B.支票預先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性

　　C.訂購單的連續編號控制能夠有效降低應付賬款“完整性”認定錯報風險

　　D.確定供應商發票計算的正確性能夠降低應付賬款的計價和分攤認定、相關費用的準確性認定的錯報風險

　　【解析】選項A不恰當。連續編號的驗收單與應付賬款的“

　　一、采購交易的控制目標、關鍵內部控制和測試一覽表

　　表14-2(教材P310)：

　　【例題2·多選題】以下控制活動中能夠控制應付賬款“完整性”認定錯報風險的有( ABD )。

　　A.應付憑單均經事先連續編號并確保已付款的交易登記入賬

　　B.訂購單均經事先連續編號并確保已完成的采購交易登記入賬

　　C.驗收單、賣方發票上的日期與采購明細賬中的日期已經核對一致(入賬時間的恰當性)

　　D.驗收單均經事先連續編號并確保已驗收的采購交易登記入賬

　　(二)對表14-2有關內容的說明(教材P312)

　　1.所記錄的采購都確已收到商品或.接受勞務;

　　2.已發生的采購交易均已記錄;

　　3.所記錄的采購交易估價正確。

　　二、采購交易的內部控制(教材P311)

　　(一)適當的職責分離(教材P311)

　　采購與付款業務相關職責適當分離的基本要求

　　1.請購與審批; 2.詢價與確定供應商; 3.采購合同的訂立與審批;

　　4.采購與驗收; 5.采購、驗收與相關會計記錄; 6.付款審批與付款執行。

　　(二)內部核查程序(教材P312)

　　1.采購與付款交易相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在采購與付款交易不相容職務混崗的現象。

　　2.采購與付款交易授權批準制度的執行情況。重點檢查大宗采購與付款交易的授權批準手續是否健全，是否存在越權審批的行為。

　　3.應付賬款和預付賬款的管理。重點審查應付賬款和預付賬款支付的正確性、時效性和合法性。

　　4.有關單據、憑證和文件的使用和保管情況。重點檢查憑證的登記、領用、傳遞、保管、注銷手續是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

　　三、付款交易的內部控制(教材P313+P358、P359)

　　1.企業應當按照《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等有關貨幣資金內部控制的規定辦理采購付款交易。

　　2.企業財會部門在辦理付款交易時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核。

　　3.企業應當建立預付賬款和定金的授權批準制度，加強預付賬款和定金的管理。

　　4.企業應當加強應付賬款和應付票據的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應付款項。已到期的應付款項需經有關授權人員審批后方可辦理結算與支付。

　　5.企業應當建立退貨管理制度，對退貨條件、退貨手續、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規定，及時收回退貨款。

　　6.企業應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付款項等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

　　四、固定資產的內部控制(教材P313)

　　(一)固定資產的預算制度

　　(二)授權批準制度

　　(三)賬簿記錄制度

　　(四)職責分工制度

　　(五)資本性支出和收益性支出的區分制度

　　(六)固定資產的處置制度

　　(七)固定資產的定期盤點制度

　　(八)固定資產的維護保養制度

　　(一)固定資產的預算制度

　　預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常，大中型企業應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算;小規模企業即使沒有正規的預算，對固定資產的購建也要事先加以計劃。

　　(二)授權批準制度

　　完善的授權批準制度包括：企業的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效;所有固定資產的取得和處置均需經企業管理層書面認可。

　　(三)賬簿記錄制度

　　除固定資產總賬外，被審計單位還需設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。固定資產的增減變化均應有充分的原始憑證。

　　(四)職責分工制度

　　對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。

　　(五)資本性支出和收益性支出的區分制度

　　企業應制定區分資本性支出和收益性支出的書面標準。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應列作費用并抵減當期收益。

　　(六)固定資產的處置制度

　　固定資產的處置，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。

　　(七)固定資產的定期盤點制度

　　對固定資產的定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發現是否存在未入賬固定資產的必要手段。

　　(八)固定資產的維護保養制度

　　固定資產應有嚴密的維護保養制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。

　　一、采購交易或余額的細節測試(教材P323-324)

　　(一)交易的細節測試(教材P323)

　　1.從業務流程層面的主要交易流中選取樣本測試

　　(1)檢查支持性的訂購單、商品驗收單、發運憑證和發票，追蹤至相關費用或資產賬戶以及應付賬款賬戶;

　　(2)必要時，檢查其他支持性文件，如檢查交易合同的相關條款;

　　(3)檢查已用于付款的支票存根或電子貨幣轉賬付款證明以及相關的匯款通知。如果付款與發票對應，則檢查相關供應商發票，并追蹤付款至相關的應付賬款或費用賬戶。

　　2.對交易流的截止測試

　　(1)采購交易的截止測試

　　①選擇已記錄采購的樣本，檢查相關的商品驗收單，保證交易已計入正確的會計期間;

　　②確定期末最后一份驗收單的順序號碼并審查代碼報告，以檢測記錄在本會計期間的驗收單是否存在更大的順序號碼，或因采購交易被漏記或錯記入下一會計期間而在本期遺漏的數序號碼。

　　(2)付款交易的截止測試

　　①確定期末最后簽署的支票的號碼，確保其后的支票支付未被當作本期的交易予以記錄;

　　②追蹤付款至期后的銀行對賬單，確定其在期后的合理期間內被支付;

　　③詢問期末已簽署但尚未寄出的支票，考慮該項支付是否應在本期沖回，計入下一會計期間。

　　(3)尋找未記錄的負債的截止測試

　　①確定被審計單位期末用于識別未記錄負債的程序，獲取相關交易已記入應付賬款的證據;

　　②復核供應商付款通知和供應商對賬單，獲取發票被遺失或未計入正確的會計期間的證據，詢問并確定在資產債表日是否應增加—項應計負債;

　　③調査關于訂購單、商品驗收單和發票不符的例外報告，識別遺漏的交易或計入不恰當會計期間的交易;

　　④復核截至審計外勤結束日記錄在期后的付款，查找其是否在年底前發生的證據;

　　⑤詢問審計外勤結束時仍未支付的應付賬款：

　　⑥對于在建工程，檢查承建方的證明或質量監督報告，以獲取存在未記錄負債的證據;

　　⑦復核資本預算和董事會會議紀要，獲取是否存在承諾和或有負債的證據

　　(二)余額的細節測試(教材P324)

　　1.以復核供應商的付款通知為起點的測試

　　與供應商對賬，獲取發票遺漏、未計入正確的會計期間的證據。詢問并檢查對收費存在爭議的往來信函，確定在資產負債表日是否應增加一項應計負債。

　　2.通過供應商來證實的測試

　　這種情況通常在被審計單位對采購與付款交易的控制出現嚴重缺失，記錄被毀損時才會發生，或者在懷疑存在舞弊或會計記錄在火災或水災中遺失時才會發生。

　　二、應付賬款的審計目標與實質性程序(

　　(一)審計目標認定對應關系表(教材P324)

　　應付賬款實質性程序

　　(二)具體審計目標與財務報表相關認定的實質性程序(教材P325)請見下表：

　　二、應付賬款的審計目標與實質性程序(教材P324)

　　(三)應付賬款的實質性分析程序(教材P324)

　　1.將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　　2.分析長期掛賬的應付賬款，并進行以下職業判斷：

　　(1)判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付;

　　(2)對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分;

　　(3)關注賬齡超過3年的大額應付賬款在財務報表日后是否償還，檢查償還記錄，單據及披露情況。

　　3.計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　　4.分析存貨和營業成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　(四)函證應付賬款(教材P325)必要性、對象、方式、控制、替代程序

　　1.函證的必要性(教材P325)

　　(1)一般情況下，并非必須函證應付賬款，因為函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得供應商發票等外部審計憑證來證實應付賬款的余額的低估。

　　(2)函證的情形

　　如果了解被審計單位及其環境后評估采購與付款循環的控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應對應付賬款實施函證。

　　2.函證對象(教材P325)

　　(1)較大金額的債權人的賬戶;

　　(2)財務報表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人的賬戶。

　　3.函證方式(教材P325)

　　最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

　　4.函證控制(教材P325)

　　注冊會計師必須對函證的過程(包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發和收回)進行控制，要求債權人直接回函，并根據回函情況編制與分析函證結果匯總表，對未回函的，應考慮是否再次函證。

　　5.函證的替代程序(教材P325)

　　如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。

　　比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實應付賬款的真實性。

　　(五)查找未入賬的應付賬款(教材P325)

　　1.檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收單或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。

　　2.檢查資產負債報表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理。

　　3.獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。

　　4.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證(如銀行匯款通知、供應商收據等)，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。

　　5.結合存貨監盤程序，檢查被審計單位在財務報表日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入庫單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

　　三、固定資產的審計目標與實質性程序(教材P326-333)

　　(一)審計目標與報表項目相關認定的對應關系表

　　(二)審計目標與報表項目相關認定的實質性程序

　　(三)對固定資產實質性分析程序(教材P327)

　　(四)實地檢查重要固定資產(教材P327)

　　(五)檢查固定資產的所有權或控制權(教材P328)

　　(一)審計目標與報表項目相關認定的對應關系表

　　固定資產實質性程序

　　(二)審計目標與報表項目相關認定的實質性程序(教材P327-333)請見下表：

　　(三)對固定資產實質性分析程序(教材P327)

　　1.基于對被審計單位及其環境的了解，通過進行以下比較，并考慮有關數據間關系的影響，建立有關數據的期望值：

　　(1)分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較;

　　(2)計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　2.確定可接受的差異額。

　　3.將實際情況與期望值相比較，識別需要進一步調查的差異。

　　4.如果其差額超過可接受的差異額，調查并獲取充分的解釋和恰當的佐證審計證據，如檢查相關的憑證。

　　5.評估實質性分析程序的測試結果。

　　(四)實地檢查重要固定資產(教材P327，重點掌握)

　　1.實地檢查的目的(教材P327)

　　實地檢查重要固定資產，確定其是否存在，關注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產。

　　2.實地檢查的方向(教材P327)

　　(1)以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況;

　　(2)以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。

　　3.實地檢查的重點(教材P327)

　　實地檢查的重點是本期新增加的重要固定資產，有時，觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產。觀察范圍的確定需要依據被審計單位內部控制的強弱、固定資產的重要性和注冊會計師的經驗來判斷。如為首次接受審計，則應適當擴大檢查范圍。

　　(五)檢查固定資產的所有權或控制權(教材328)

　　對各類固定資產，注冊會計師應獲取、收集不同的證據以確定其是否確歸被審計單位所有：

　　1.對外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、采購合同等予以確定;

　　2.對于房地產類固定資產，需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、抵押借款的還款憑據、保險單等書面文件;

　　3.對融資租入的固定資產，應驗證有關融資租賃合同，證實其并非經營租賃;

　　4.對汽車等運輸設備，應驗證有關運營證件等;

　　5.對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

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