【六】對控制活動的了解【理解】

　　控制活動一般與認定層次的重大錯報風險相關。

　　控制活動包括：

　　授權

　　業(yè)績評價

　　信息處理

　　實物控制

　　職責分離

　　【七】在“整體層面”對內(nèi)部控制了解和評估(與“報表”層次的重大錯報風險相關)

　　整體層面控制：控制環(huán)境、風險評估、監(jiān)督、信息技術一般控制等;

　　業(yè)務流程層面控制：控制活動、信息系統(tǒng)、信息技術應用控制等。

　　【八】在業(yè)務流程層面了解內(nèi)部控制(與“認定”層次的重大錯報風險相關)(選擇題)

　　業(yè)務層面內(nèi)控要素：信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、信息技術的應用控制

　　了解的時間：從初步計劃審計工作時開始。

　　了解的步驟：

　　(1)確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別;

　　(2)了解重要交易流程，并記錄獲得的了解;

　　(3)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié);

　　(4)識別和了解相關控制;

　　(5)執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解;

　　(6)進行初步評價和風險評估

　　了解程序：

　　(1)檢查被審計單位的手冊和其他書面指引;

　　(2)詢問被審計單位的適當人員;

　　(3)觀察所運用的處理方法和程序;

　　(4)穿行測試

　　向適當人員詢問通常是比較有效的方法，特別是向負責處理具體業(yè)務人員的上級進行詢問通常更加有效;業(yè)務越復雜，注冊會計師就越有必要詢問信息系統(tǒng)人員。

　　注冊會計師通常只是針對每一年的“變化”修改記錄流程的工作底稿，除非被審計單位的交易流程發(fā)生重大改變。

　　【九】控制的類型(選擇題)

　　(1)預防性控制。通常用于正常業(yè)務流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。

　　(2)檢查性控制。目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(事后發(fā)現(xiàn)并防止錯報)。

　　【十】穿行測試

　　1.目的：證實對交易流程和相關控制的了解。

　　具體包括：

　　(1)確認對業(yè)務流程的了解;

　　(2)確認對重要交易的了解是完整的;

　　(3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性;

　　(4)評估控制設計的合理性;

　　(5)確認控制是否得到執(zhí)行;

　　(6)確認之前所作的書面記錄的準確性。

　　2.要求：如果不打算信賴控制，注冊會計師仍需要執(zhí)行穿行測試以確認以前對業(yè)務流程及可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的了解的準確性和完整性。

　　注冊會計師通常會每年執(zhí)行穿行測試(必須程序)。

　　【十一】初步評價與決策(選擇題)

　　1.對控制的初步評價

　　在識別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計證據(jù)，注冊會計師需要評價控制“設計的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　初步評價——→影響決策

　　設計合理并得到執(zhí)行——→進行控制測試，減少實質(zhì)性程序

　　設計合理但并未執(zhí)行——→不進行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序

　　設計不合理——→不進行控制測試，直接實施實質(zhì)性程序

　　【十二】對風險評估的修正

　　評估重大錯報風險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。

　　1.注冊會計師對重大錯報風險的評估可能基于預期控制運行有效這一判斷，即相關控制可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報。(初評)

　　2.在測試控制運行的有效性時，注冊會計師獲取的證據(jù)可能表明相關控制在被審計期間并未有效運行。(再評)

　　3.在實施實質(zhì)性程序后，注冊會計師可能發(fā)現(xiàn)錯報的金額和頻率比在風險評估時預計的金額和頻率要高。(終評)

　　如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結(jié)果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

　　了解內(nèi)部控制、控制測試和實質(zhì)性程序比較

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