四、詢證函的設(shè)計(jì)(教材P129)

　　(一)總體要求(教材P129)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)詢證函,即詢證函的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)服從于審計(jì)目標(biāo)的需要。

　　2.在針對(duì)賬戶余額的存在認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對(duì)方核對(duì)確認(rèn)。

　　3.針對(duì)賬戶余額的完整性認(rèn)定獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則需要改變?cè)冏C函的內(nèi)容設(shè)計(jì)或者采用其他審計(jì)程序。比如，請(qǐng)見教材P143/8.2第3段。

　　(二)影響函證可靠性的因素(教材P130 ，精準(zhǔn)掌握 )

　　1.函證的方式;

　　2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn);

　　3.擬函證信息的性質(zhì);

　　4.選擇被詢證者的適當(dāng)性;

　　5.被詢證者易于回函的信息類型。

　　(三)函證方式(教材P130)

　　1.積極式函證方式

　　2.消極式函證方式

　　1.積極式函證方式

　　(1)基本要求

　　如果采用積極的函證方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。

　　(2)積極式函證方式的分類

　　表7-3

　　2.消極式函證方式

　　當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：

　　(1)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平;

　　(2)涉及大量余額較小的賬戶;

　　(3)預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤;

　　(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證。

　　五、函證的實(shí)施(教材P131)

　　(一)函證實(shí)施過程控制的措施(教材P131-132)

　　1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì);

　　2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);

　　3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;

　　4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;

　　5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;

　　6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果;

　　7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。

　　(二)以電子形式回函時(shí)的處理(教材P132)

　　1.對(duì)以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn);

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn);

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)(比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序)來提高相關(guān)回函的可靠性;

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。

　　(三)未收到積極式詢證函回函時(shí)的處理(教材P132)

　　1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函;

　　2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序;

　　3.替代審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能夠提供的同樣效果的審計(jì)證據(jù)。

　　表7-4的舉例說明了對(duì)應(yīng)付賬款的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定不同的替代審計(jì)程序。

　　表7-4

　　六、評(píng)價(jià)函證的可靠性(教材P132)

　　1.評(píng)價(jià)函證的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)對(duì)詢證函的設(shè)計(jì)、發(fā)出及收回的控制情況;

　　(2)被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對(duì)函證項(xiàng)目的了解及其客觀性;

　　(3)被審計(jì)單位施加的限制或回函中的限制。

　　2.評(píng)價(jià)詢證函回函不可靠時(shí)的措施

　　如果認(rèn)為詢證函回函不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)其對(duì)評(píng)估的相關(guān)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(包括舞弊風(fēng)險(xiǎn))，以及其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。

　　七、對(duì)詢證函回函不符事項(xiàng)的處理(教材P133)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)查不符事項(xiàng)，以確定是否表明存在錯(cuò)報(bào);

　　2.詢證函回函中指出的不符事項(xiàng)可能顯示財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)或潛在錯(cuò)報(bào);

　　3.當(dāng)識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)該錯(cuò)報(bào)是否表明存在舞弊;

　　4.詢證函回函的不符事項(xiàng)可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù);

　　5.詢證函回函的不符事項(xiàng)還可能顯示被審計(jì)單位與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷;

　　6.詢證函回函的不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)，比如，詢證函回函的差異可能是由于函證程序的時(shí)間安排、計(jì)量或書寫錯(cuò)誤造成的。

　　舉例：應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)并不表明存在錯(cuò)報(bào)，如下表：

　　表7-5

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