全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第四節 分析程序

　　一、分析程序的目的(教材P133)

　　1.分析程序的含義

　　分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調查。

　　【相關說明】分析程序特別強調“財務數據與非財務數據”的內在聯系。請大家看歷年綜合題中的 “風險評估與風險應對” 綜合題。其中“資料一”均為“非財務數據”。

　　2.分析程序的目的

　　注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表。表7-6

　　二、用作風險評估程序的分析程序(教材P134)

　　(一)用作風險評估程序的分析程的目的(教材P134)

　　注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，其目的是了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險。

　　(二)用作風險評估程序的分析程的具體要求(教材P134)

　　1.將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結合運用。

　　2.注冊會計師應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據記錄金額計算的比率或趨勢相比較。

　　3.通過發現異常來識別重大錯報

　　如果分析程序的結果顯示的比率、比例或趨勢與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提供合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據，注冊會計師應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。

　　(三)用作風險評估程序的分析程的特點(教材P134)

　　1.所使用的數據匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系;

　　2.所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析;

　　3.在風險評估過程中使用的分析程序所進行比較的性質、預期值的精確程度，以及所進行的分析和調查的范圍都并不足以提供很高的保證水平。

　　三、用作實質性程序的分析程序(教材P135)

　　(一)用作實質性程序的分析程序的目的(教材P135)

　　當使用分析程序比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，注冊會計師可以考慮單獨或結合細節測試，運用實質性分析程序。

　　(二)用作實質性程序的分析程序的考慮因素(教材P135)

　　1.考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節測試(如有)，確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性; 2.考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數據的可靠性;

　　3.對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報;4.確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額。

　　(三)對使用數據可靠性的要求(教材P136)

　　1.可獲得信息的來源;

　　2.可獲得信息的可比性;

　　3.可獲得信息的性質和相關性;

　　4.與信息編制相關的控制。

　　(四)對接受的差異額的考慮(教材P137)

　　1.考慮重要性和計劃的保證水平可容忍錯報越低，可接受的差異額越小;計劃的保證水平越高，可接受的差異額越小。

　　2.考慮更多的審計證據

　　可接受的差異額越低，注冊會計師需要收集越多審計證據，以盡可能發現財務報表中的重大錯報，獲取計劃的保證水平。

　　四、用于總體復核的分析程序(教材P137-138)

　　1. 用于總體復核的分析程序的目的注冊會計師用于總體復核的分析程序的目的是確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。

　　2. 用于總體復核的分析程序的特點注冊會計師在總體復核階段實施的分析程序主要在于強調并解釋財務報表項目自上個會計期間以來發生的重大變化，以證實財務報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致、與注冊會計師取得的審計證據一致。 3.再評估重大錯報風險的情形 如果識別出以前未識別的重大錯報風險，注冊會計師應當重新考慮對全部或部分某類交易、賬戶余額或披露評估的風險是否恰當，并在此基礎上重新評價之前計劃的審計程序是否充分，是否有必要追加審計程序。

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