三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響(教材P141)

　　(一)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義(重點(diǎn)掌握，教材P141)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。

　　比如：4000/4000

　　【相關(guān)說(shuō)明5】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)相對(duì)于“抽樣風(fēng)險(xiǎn)”的概念。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)檫x取和測(cè)試樣本時(shí)樣本規(guī)模低于百分之百的因素導(dǎo)致，而非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模沒(méi)有關(guān)系，但是二者的環(huán)境都是在“審計(jì)抽樣”中。

　　特別說(shuō)明的是，很多考生朋友在學(xué)習(xí)“非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)常常試圖與“檢查風(fēng)險(xiǎn)”進(jìn)行比較，甚至為了得出某種結(jié)論而不斷發(fā)問(wèn)和糾結(jié)。

　　事實(shí)上，“非抽樣風(fēng)險(xiǎn)”和“檢查風(fēng)險(xiǎn)”是在完全不同審計(jì)環(huán)境中的不同審計(jì)問(wèn)題。

　　當(dāng)我們討論“檢查風(fēng)險(xiǎn)”時(shí)，對(duì)應(yīng)的概念是“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，即基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型時(shí)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因(重點(diǎn)掌握，教材P141)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)。例如，確認(rèn)應(yīng)付賬款的漏記(確認(rèn)完整性認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào))，卻把應(yīng)付賬款明細(xì)賬作為總體。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P143/8.2第3段

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P152/8.3第3段

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)觀察固定資產(chǎn)來(lái)證實(shí)其所有權(quán)。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P330-331/14.3

　　4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。

　　例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。

　　(三)降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路(重點(diǎn)掌握，教材P141)

　　通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。

　　請(qǐng)見(jiàn)教材P554/24.5

　　(四)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。

　　【例題1·單選題】關(guān)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的理解，以下表述中，不正確的是( )。 (教材P140-141/8.1)

　　A.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模呈反方向變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　B.通過(guò)采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平

　　C.抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)均不能量化

　　D.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率和效果均有影響

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)C不正確。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣中可以量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)，不能量化非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣(P141知識(shí)點(diǎn)歸納)

　　表8-2 統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣的比較

　　五、統(tǒng)計(jì)抽樣方法(依據(jù)教材P142知識(shí)點(diǎn)歸納)

　　表8-3 統(tǒng)計(jì)抽樣方法

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