全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第十章 審計(jì)工作底稿

　　第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述

　　一、審計(jì)工作底稿的含義(教材P191)

　　1.審計(jì)工作底稿的含義(教材P191)

　　審計(jì)工作底稿是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

　　2.審計(jì)工作底稿的理解(教材P191)

　　(1)審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中形成的審計(jì)工作記錄和獲取的資料。

　　(2)審計(jì)工作底稿形成于審計(jì)過(guò)程，同時(shí)也反映整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

　　【相關(guān)說(shuō)明】審計(jì)工作底稿的內(nèi)容體現(xiàn)在審計(jì)工作的全過(guò)程中。

　　根據(jù)審計(jì)工作的全過(guò)程,上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿劃分為五大部分，如下表：

　　表10-1

　　二、審計(jì)工作底稿的編制目的(教材P191)

　　(一)編制底稿的主要目的(教材P191)

　　1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠�作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);

　　2.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

　　【相關(guān)鏈接】教材P18倒數(shù)第3行:《司法解釋》第四條第二款：事務(wù)所可以通過(guò)提交相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及審計(jì)工作底稿等證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)。

　　(二)編制底稿的其他目的(教材P191)

　　1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作;

　　2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任;

　　3.便于項(xiàng)目組說(shuō)明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況;

　　4.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄;

　　5.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查;

　　6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

　　【例題1·多選題】關(guān)于審計(jì)工作底稿的主要編制目的，以下說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。(教材P191/10.1)

　　A.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作

　　B.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任

　　C.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠�作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)

　　D.保留對(duì)未來(lái)審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄

　　【答案】AC

　　【解析】審計(jì)工作底稿的主要編制目的十分明確，包括兩個(gè)方面，即：(1)提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗洠�作為審�?jì)報(bào)告的基礎(chǔ);(2)提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。選項(xiàng)B、D不屬于主要編制目的。

　　三、審計(jì)工作底稿的編制要求(教材P192)

　　(一)總體要求(教材P192)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論三個(gè)方面的內(nèi)容，具體地說(shuō)：

　　1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù);

　　3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

　　(二)專業(yè)人士的定義(教材P192)

　　有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：

　　1.審計(jì)過(guò)程;

　　2.審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定;

　　3.被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境;

　　4.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題。

　　【例題2·多選題】與審計(jì)工作底稿編制要求相關(guān)的“專業(yè)人士”是指其清楚地了解審計(jì)工作底稿以下內(nèi)容( )的人士。 (教材P192/10.1)

　　A.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

　　B.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)

　　C.不簽發(fā)不實(shí)報(bào)告

　　D.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷

　　【答案】 ABD

　　【解析】審計(jì)工作底稿是整個(gè)審計(jì)過(guò)程的記錄，核心內(nèi)容當(dāng)然是圍繞“審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論”，故選項(xiàng)A、B和D正確。在選項(xiàng)C中，審計(jì)報(bào)告最終由簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士不簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。

　　四、審計(jì)工作底稿的存在形式與控制(教材P192)

　　(一)審計(jì)工作底稿的存在形式(教材P192)

　　隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。

　　(二)對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施控制的目的(教材P192)

　　1.使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員;

　　2.在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性;

　　3.防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿;

　　4.允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

　　(三)對(duì)電子和其他介質(zhì)審計(jì)工作底稿轉(zhuǎn)換和歸檔要求(教材P192)

　　1.在審計(jì)實(shí)務(wù)中，為了便于復(fù)核，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過(guò)打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔;

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

　　五、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容(教材P192)

　　1.總體審計(jì)策略

　　【相關(guān)鏈接】教材P116-119，附錄6-1。

　　2.具體審計(jì)計(jì)劃，包括：

　　(1)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)工作底稿(11.2);

　　(2)控制測(cè)試審計(jì)工作底稿(12.3);

　　(3)實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作底稿(12.4);

　　(4)特殊項(xiàng)目審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿(17-21);

　　3.分析表，主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。

　　4.問(wèn)題備忘錄，指對(duì)某一事項(xiàng)或問(wèn)題的概要的匯總記錄。

　　5.重大事項(xiàng)概要。

　　6.詢證函回函(13.1，教材P303)。

　　7.書面聲明(教材P496，參考格式22-3)。

　　8.核對(duì)表(教材P476，表22-6)。

　　9.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來(lái)函件(包括電子郵件)。

　　10.被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。

　　11.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

　　12.管理建議書。

　　13.項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄。

　　14.與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。

　　六、審計(jì)工作底稿的內(nèi)容通常不包括(教材P193)

　　審計(jì)工作底稿通常不包括：

　　1.已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿;

　　2.反映不全面或初步思考的記錄;

　　3.存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　由于這些草稿、錯(cuò)誤的文本或重復(fù)的文件記錄不直接構(gòu)成審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見(jiàn)的支持性證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須保留這些記錄。

　　【例題3·單選題】下列各項(xiàng)中，可以不作為審計(jì)工作底稿的是( )。(教材P193/10.1)

　　A.有關(guān)客戶關(guān)系和審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持的結(jié)論

　　B.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　C.項(xiàng)目組內(nèi)部會(huì)議記錄

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿通常不包括已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。

　　第一節(jié) 總結(jié)

　　² 1.審計(jì)工作底稿編制的主要目的(2);

　　² 2.審計(jì)工作底稿編制要求(3);

　　² 3.事務(wù)所針對(duì)審計(jì)工作底稿的控制活動(dòng)(4);

　　² 4.可以不作為審計(jì)工作底稿的內(nèi)容(3)。

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