全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　第一節 審計風險準則概述

　　一、審計風險準則對財務報表審計測試流程的要求(教材P206)

　　1.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境。

　　注冊會計師通過了解被審計單位及其環境，包括了解內部控制，為識別財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險提供更好的基礎。

　　【相關鏈接】教材P20/2.2過失的“未依據執業準則、規則執行必要的審計程序”。

　　2.要求注冊會計師在評估重大錯報風險前都要實施風險評估程序。

　　注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系，實施更為嚴格的風險評估程序，不得未經風險評估直接將風險設定為高水平。

　　【相關鏈接】教材P104圖6-1/6.2“審計計劃的修訂貫穿于審計的全過程”;教材P384“基于收入確認存在舞弊風險的假設”。

　　3.要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。

　　在設計和實施進一步審計程序時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間安排和范圍與識別、評估的風險相聯系，以防止機械地利用程序表從形式上迎合審計準則對程序的要求。

　　【相關鏈接】教材P251表11-8與教材P254表12-1。

　　4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序。

　　注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，被審計單位內部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序，不得將實質性程序只集中在例外事項上。

　　【相關鏈接】教材P297“主營業務收入的實質性程序”。

　　5.要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

　　【相關鏈接】教材P18倒數第2行; P191編制底稿的目的。

　　二、了解被審計單位及其環境是必要審計程序(教材P207)

　　(一)了解被審計單位及其環境的必要性

　　了解被審計單位及其環境是“風險評估”的基礎和前提，是注冊會計師執行財務報表審計的必要程序。

　　(二)了解被審計單位及其環境的作用

　　了解被審計單位及其環境為注冊會計師在下列關鍵環節做出職業判斷提供了依據：

　　1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當。

　　【相關鏈接】教材P113圖6-3。

　　2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當。

　　【相關鏈接】教材P501第2行“評價財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制”。

　　3.識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業目的等。

　　【相關鏈接】教材P249特別風險;教材P452關聯方交易;教材P478持續經營假設。

　　4.確定在實施分析程序時所使用的預期值。

　　【相關鏈接】教材P298“主營業收入的實質性分析程序”的預期關系;

　　教材P330“對固定資產實質性分析程序”的預期關系;

　　歷年真題 “風險評估與風險應對”綜合題的資料一的“非財務信息”與資料二的“財務信息”之間的預期關系。

　　5.設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。

　　【相關鏈接】教材P110圖6-2，根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環境后評估重大錯報風險(用x表示)，在既定的審計風險水平下，檢查風險(用y表示)為：

　　即y=k/x，可見檢查風險(y)是由重大錯報風險(x)確定的。

　　根據y=k/x,注冊會計師應當合理設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行進一步審計程序，以控制檢查風險。

　　6.評價所獲取審計證據的充分性和適當性。

　　【相關鏈接】教材P120“應對獲取充分、適當的審計證據”;教材P437“評價審計證據的充分性和適當性”;教材P508注冊會計師的責任段中，我們相信，我們獲取的審計證據是……

　　【例題·單選題】關于審計測試流程，以下觀點中，不恰當的是( )。

　　A.在連續審計的情況下，注冊會計師可以不必了解該單位及其環境

　　B.風險評估程序貫穿于審計過程的始終

　　C.針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序

　　D.無論評估的重大錯報風險如何，注冊會計師均需要對所有重大交易、賬戶余額和披露實施實質性程序

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當。了解被審計單位及其環境是每一次財務報表審計中的必要審計程序，而且貫穿于整個財務報表審計過程的始終。

　　第一節 總結

　　1.審計風險準則對財務報表審計測試流程要求的5句話(教材P206);

　　2.了解被審計單位及其環境作用的6句話(教材P207)。

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