全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　第二節 風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

　　一、風險評估程序(教材P207)

　　(一)風險評估程序的定義(教材P207)

　　風險評估程序是指注冊會計師為了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序。

　　(二)風險評估程序的目的(教材P207)

　　注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括：

　　1.財務報表層次的重大錯報風險

　　【相關說明】注冊會計師針對評估的“財務報表層次重大錯報風險”制定“總體應對措施”，詳見教材P252/12.1。

　　2.各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險

　　【相關說明】注冊會計師針對評估的“認定層次重大錯報風險”設計和實施進一步審計程序，詳見教材P255/12.2。

　　(三)風險評估程序的內容(教材P208)

　　1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員

　　詢問管理層和被審計單位內部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環境的一個重要信息來源。具體內容如下表：

　　表11-2 詢問對象及內容

　　(三)風險評估程序的內容

　　2. 實施分析程序

　　【相關說明】詳見第七章第四節，此處不展開。

　　3.觀察和檢查。

　　觀察和檢査程序可以支持對管理層和其他相關人員的詢問結果，并可以提供有關被審計單位及其環境的信息，具體內容如下表：

　　【知識點拓展】針對風險評估程序內容，注冊會計師應當實施以下三種風險評估程序，如圖11-1所示：

　　圖11-1 風險評估程序

　　根據圖11-1及表11-2和表11-3的匯總，請大家理解以下要點：

　　1.風險評估程序的本質是“手段”。即注冊會計師用來了解被審計單位及其環境，識別和評估重大錯報風險的手段。

　　2.風險評估程序的內容是“審計程序組合”。注冊會計師根據所了解的內容采用相應的“風險評估程序”，比如，了解歷史財務信息可以采用檢查、分析程序，了解內部控制可以采用詢問、檢查、觀察等程序。

　　3.風險評估程序的目的是獲取審計證據評估重大錯報風險。注冊會計師通過風險評估程序獲取財務信息和非財務信息，識別和評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險。

　　4.實施風險評估程序是必要的審計工作。言外之意，如果未實施風險評估程序，就沒有審計證據支持其評估的重大錯報風險(收入確認舞弊假設除外)。

　　【例題1·單選題】關于注冊會計師了解被審計單位及其環境的目的，以下說法中，不恰當的是( )。

　　A.評估審計風險

　　B.評估舞弊風險

　　C.識別和評估財務報表層次重大錯報風險

　　D.識別和評估財務報表項目認定層次重大錯報風險

　　【答案】A

　　【解析】選項A 不正確。注冊會計師了解被審計單位及其環境的目的就是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括財務報表層次重大錯報風險和各類交易、賬戶余額和披露的認定層次重大錯報風險，包括舞弊風險。選項B、C、D正確。

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