三、僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險(教材P250)

　　1.作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　2.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。

　　3.如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

　　【相關說明4】請見教材P251表11-8第6列。四、對風險評估的修正(教材P251)

　　1.如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序。

　　【相關說明5】初始評估請見教材P244、教材P251表11-8。

　　2.評估重大錯報風險并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。

　　【相關說明6】請見教材P104圖6-1。

　　【知識點拓展1】 “對風險評估的修正”需要結合教材第六章第三節(jié)審計風險模型。根據(jù)審計風險=重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險水平下，檢查風險(用y表示)為：即y=k/x。

　　如果重大錯報風險(X)被修正，則表明檢查風險(Y)被調(diào)整，接下來，此前計劃的審計程序的性質(zhì)、時間安排或范圍也需要調(diào)整。

　　同時，大家可以進一步理解為什么“計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。”等觀點。 第五節(jié) 總結

　　1.評估重大錯報風險的審計程序(教材P247) ;

　　2.考慮財務報表的可審計性(教材P249) ;

　　3.確定特別風險時應考慮得事項(教材P249) ;

　　4.如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當如何考慮(教材P250) ;

　　5.如果通過實施進一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當如何考慮(教材P251) 。

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