全套講義：2014注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總
第十二章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對
1.本章近年命題特點(diǎn)分析
2.本章學(xué)習(xí)要求
3.主要內(nèi)容講解
本章近年命題特點(diǎn)分析
本章也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的核心內(nèi)容，考生應(yīng)將本章作為比較重要的知識掌握。通過學(xué)習(xí)，考生應(yīng)明確注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。由于本章理論性較強(qiáng)，在考試時更多的會將本章的內(nèi)容同審計(jì)實(shí)務(wù)結(jié)合考查各種題型，2009年、2010年直接命題為客觀題，2011年在本章沒有直接命題，但考生應(yīng)注意將應(yīng)對的理念在實(shí)務(wù)中的運(yùn)用。
考生應(yīng)具體把握以下內(nèi)容：
1.理解針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施;
2.理解針對認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序;
3.掌握控制測試的性質(zhì)、時間安排和范圍;
4.掌握實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
第一節(jié) 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施
一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與總體應(yīng)對措施
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對措施：
1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。
2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。
3.提供更多的督導(dǎo)。
對于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目組的高級別成員，要對其他成員提供更詳細(xì)、更經(jīng)常、更及時的指導(dǎo)和監(jiān)督并加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核。
4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。
注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期;(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
教材表12-1 舉例說明了一些具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序。
5.對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：
(1)在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計(jì)證據(jù)的可信賴程度。
(2)通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導(dǎo)致注冊會計(jì)師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。
(3)增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量。
二、增加審計(jì)程序不可預(yù)見性的方法
三、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響
擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實(shí)質(zhì)性方案是指注冊會計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?綜合性方案是指注冊會計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時，將控制測試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。
當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應(yīng)對措施)時，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
【例題·多選題】注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位的控制環(huán)境存在嚴(yán)重缺陷，在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時，下列做法中不恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.在期中實(shí)施更多的審計(jì)程序
B.主要依賴實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)
C.主要依賴控制測試獲取審計(jì)證據(jù)
D.增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營地點(diǎn)的數(shù)量
『正確答案』AC
『答案解析』如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計(jì)師在對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應(yīng)當(dāng)考慮：在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序，選項(xiàng)A不正確;通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)，選項(xiàng)C不正確。
【例題·多選題】為了應(yīng)對財(cái)務(wù)報(bào)表層次較高的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)該提高審計(jì)程序不可預(yù)見性。下列各項(xiàng)程序中，能夠提高審計(jì)程序不可預(yù)見性的有( )。
A.向以前審計(jì)過程中接觸不多的員工詢問
B.延長截止測試的期間
C.在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤
D.函證確認(rèn)銷售的條款
『正確答案』ABCD
『答案解析』注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期;(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
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