全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

　　第三節(jié) 控制測(cè)試

　　一、控制測(cè)試的含義和要求(教材P259)

　　1.控制測(cè)試的含義

　　控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】

　　1.“控制測(cè)試”與 “了解內(nèi)部控制”

　　(1)控制測(cè)試的目的是為了獲取審計(jì)證據(jù)證明已經(jīng)設(shè)計(jì)并正在運(yùn)行的某認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行是否有效，即是否防止或發(fā)現(xiàn)并糾正了財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。

　　(2)了解內(nèi)部控制的目的是為了獲取審計(jì)證據(jù)證明針對(duì)某認(rèn)定是否設(shè)計(jì)了相關(guān)內(nèi)部控制，如果已經(jīng)設(shè)計(jì)了相關(guān)控制，這些控制是否得到執(zhí)行。

　　2.測(cè)試控制運(yùn)行有效與確定控制是否得到執(zhí)行

　　測(cè)試控制運(yùn)行有效與確定控制是否得到執(zhí)行是完全不同的兩個(gè)概念：

　　(1)測(cè)試控制運(yùn)行有效屬于控制測(cè)試范疇。

　　(2)確定控制是否得到執(zhí)行是了解內(nèi)部控制的范疇。

　　【例題4·單選題】下列有關(guān)控制測(cè)試目的的說(shuō)法中，正確的是( )。

　　A.控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性

　　B.控制測(cè)試旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額

　　C.控制測(cè)試旨在驗(yàn)證實(shí)質(zhì)性程序結(jié)果的可靠性

　　D.控制測(cè)試旨在確定控制是否得到執(zhí)行

　　【答案】A

　　【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P259，選項(xiàng)A正確。控制測(cè)試旨在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。

　　2.測(cè)試控制運(yùn)行有效的內(nèi)容(精準(zhǔn)掌握)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從下列方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效證據(jù)：

　　(1)控制在所審計(jì)期間的相關(guān)時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的;

　　(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;

　　(3)控制由誰(shuí)執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。

　　3.需要實(shí)施控制測(cè)試的情形

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下兩種情形中應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：

　　(1)在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。

　　(2)僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　【相關(guān)鏈接】教材P244初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;教材P250“僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)”。

　　二、控制測(cè)試的性質(zhì)(教材P261)

　　1.控制測(cè)試性質(zhì)的含義

　　控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合。

　　控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型：詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察、檢查和重新執(zhí)行。

　　2.確定控制測(cè)試性質(zhì)時(shí)的要求(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)考慮特定控制的性質(zhì);

　　(2)考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;

　　(3)如何對(duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。

　　3.雙重目的控制測(cè)試(理解掌握)

　　(1)控制測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行。

　　(2)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是獲取審計(jì)證據(jù)證明某認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(3)盡管控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試兩者目的不同，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。

　　4.考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響(重點(diǎn)掌握)

　　(1)如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;

　　(2)但如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮，比如：

　　①降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度;

　　②調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì);

　　③擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　(3)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)為：

　　檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)以上模型分析確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)(y)設(shè)計(jì)“進(jìn)一步審計(jì)程序”。

　　如果預(yù)期控制運(yùn)行有效，則應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果繼續(xù)或調(diào)整(原計(jì)劃中的)實(shí)質(zhì)性程序。

　　如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)超過(guò)原來(lái)預(yù)期，或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，則說(shuō)明此前已實(shí)施的控制測(cè)試評(píng)價(jià)結(jié)果不恰當(dāng)，需要重新考慮運(yùn)行有效性，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采取諸如降低對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度、調(diào)整實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。

　　三、控制測(cè)試的時(shí)間(教材P263)

　　1.控制測(cè)試時(shí)間的含義

　　控制測(cè)試的時(shí)間包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　(1)何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試(以財(cái)務(wù)報(bào)表日為測(cè)試的時(shí)間點(diǎn)，在財(cái)務(wù)報(bào)表日前的測(cè)試屬于期中測(cè)試);

　　(2)測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。

　　2.剩余期間補(bǔ)充測(cè)試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(精準(zhǔn)掌握)

　　(1)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(2)在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng);

　　(3)在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取審計(jì)證據(jù)的程度。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)比較充分，可以考慮適當(dāng)減少需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù);

　　(4)剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(5)在信賴(lài)控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴(lài)程度越高，需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多;

　　(6)控制環(huán)境。控制環(huán)境越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

　　##end##

　　##start35:24##

　　3.確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(結(jié)合教材P266圖12-1)

　　(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;

　　(2)控制特征(人工控制還是自動(dòng)化控制)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;

　　(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動(dòng);

　　(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn);

　　(6)重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制的信賴(lài)程度。

　　4.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試(結(jié)合圖12-1)

　　(1)對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

　　(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類(lèi)控制。

　　圖12-1 本審計(jì)期間測(cè)試某項(xiàng)控制的決策

　　四、控制測(cè)試的范圍(教材P266)

　　1.控制測(cè)試范圍的含義

　　控制測(cè)試范圍是指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴(lài)的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.確定控制測(cè)試范圍的考慮因素

　　(1)執(zhí)行控制的頻率。控制執(zhí)行的頻率越高，控制測(cè)試的范圍越大;

　　(2)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的期間越長(zhǎng)，控制測(cè)試的范圍越大;

　　(3)控制的預(yù)期偏差。控制的預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過(guò)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無(wú)效的;

　　(4)通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的范圍。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小;

　　(5)擬獲取的有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

　　3.測(cè)試人工控制的至少樣本量

　　使用非統(tǒng)計(jì)抽樣測(cè)試人工控制時(shí)，建議注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少測(cè)試下列數(shù)量的樣本

　　表12-4

　　4.對(duì)自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍的特別考慮

　　(1)信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制應(yīng)當(dāng)一貫運(yùn)行。

　　(2)對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行：

　　①測(cè)試與該應(yīng)用控制有關(guān)的一般控制的運(yùn)行有效性;

　　②確定系統(tǒng)是否發(fā)生變動(dòng)，如果發(fā)生變動(dòng)，是否存在適當(dāng)?shù)南到y(tǒng)變動(dòng)控制;

　　③確定對(duì)交易的處理是否使用授權(quán)批準(zhǔn)的軟件版本。

　　【例題5·單選題】如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用以前年度獲取的審計(jì)證據(jù)時(shí)，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.對(duì)于不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果在本年未發(fā)生變化，且上年經(jīng)測(cè)試運(yùn)行有效，本次審計(jì)中無(wú)需測(cè)試

　　B.對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，如果在本年未發(fā)生變化，可以依賴(lài)上年的測(cè)試結(jié)果

　　C.如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性

　　D.一般而言，上年通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)本年只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力 ，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】 B

　　【解析】請(qǐng)見(jiàn)教材P265，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴(lài)以前審計(jì)獲取的證據(jù)。

　　選項(xiàng)C、D請(qǐng)見(jiàn)教材P272倒數(shù)第4段原文。

　　第三節(jié) 總結(jié)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面獲取關(guān)于控制運(yùn)行有效的證據(jù)(教材P259);

　　2.剩余期間補(bǔ)充測(cè)試內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材P263);

　　3.確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材P265);

　　4.旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制測(cè)試(教材P266);

　　5.對(duì)于一項(xiàng)自動(dòng)化應(yīng)用控制，一旦確定被審計(jì)單位正在執(zhí)行該控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)須擴(kuò)大控制測(cè)試的范圍，但需要考慮執(zhí)行下列測(cè)試以確定該控制持續(xù)有效運(yùn)行(教材P267)。

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