三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間(教材P271)
1.如何考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素(重點(diǎn)掌握)
(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
(2)實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性;
(3)實(shí)質(zhì)性程序的目的;
(4)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì);
(6)針對(duì)剩余期間，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。
2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)(精準(zhǔn)掌握)
(1)如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末;
(2)如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;
(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，被審計(jì)單位存在故意錯(cuò)報(bào)或操縱的可能性，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)慎重考慮能否將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末。
3.如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)(重點(diǎn)掌握)
(1)只有當(dāng)以前獲取的審計(jì)證據(jù)及其相關(guān)事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)(例如，以前審計(jì)通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過(guò)的某項(xiàng)訴訟在本期沒(méi)有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展)，以前獲取的審計(jì)證據(jù)才可能用作本期的有效審計(jì)證據(jù)。
(2)如果擬利用以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性。
四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍(教材P272)
1.確定實(shí)質(zhì)性程序范圍應(yīng)考慮的因素
(1)在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果;
(2)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣;
(3)如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
2.確定細(xì)節(jié)測(cè)試范圍應(yīng)考慮的因素
(1)從樣本量的角度考慮測(cè)試范圍;
(2)考慮選樣方法的有效性。
3.實(shí)質(zhì)性分析程序可容忍偏差的考慮
(1)在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額，可容忍差異額越大，作為實(shí)質(zhì)性分析程序一部分的進(jìn)一步調(diào)查的范圍越小。
(2)在確定該差異額時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)主要考慮各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定的重要性和計(jì)劃的保證水平。
第四節(jié) 總結(jié)
1.如果擬定在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材P271);
2.如何考慮期中審計(jì)證據(jù)(教材P272) ;
3.確定實(shí)質(zhì)性程序范圍應(yīng)考慮的因素(教材P272)。
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