第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

　　一、 銷售交易的控制目標、關鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表(教材P283)

　　表13-1 銷售交易的控制目標、關鍵內(nèi)部控制和審計測試一覽表

　　【例題2·單選題】以下控制活動中能夠控制營業(yè)收入“發(fā)生”認定錯報風險的是( )。

　　A.每月末由獨立人員對銷售部門的銷售記錄、發(fā)運部門的發(fā)運記錄和財務部門的銷售交易入賬情況作內(nèi)部核查，以確認銷售交易是否及時入賬

　　B.銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬

　　C.銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾?/P>

　　D.銷售交易是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的客戶訂購單為依據(jù)登記入賬的

　　【答案】 D

　　【解析】選項D恰當。選項A的控制活動與營業(yè)收入“截止”認定相關;選項B與營業(yè)收入“完整性”認定相關，選項C的控制活動都與營業(yè)收入“準確性”認定相關;選項D的控制活動與營業(yè)收入“發(fā)生”認定相關。

　　二、銷售與收款循環(huán)不相容職務分離控制

　　銷售與收款循環(huán)不相容職務主要環(huán)節(jié)

　　1.客戶訂購單的接受與賒銷的批準;

　　2.銷售合同的訂立與審批;

　　3.負責銷售交易活動與發(fā)運貨物;

　　4.實物財產(chǎn)保管與會計記錄;

　　5.銷售收款的審批與執(zhí)行。

　　【知識點拓展】銷售與收款循環(huán)不相容職務還包括：

　　1.辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部門(或崗位)分別設立;

　　2.企業(yè)在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判;

　　3.談判人員至少應有兩人以上，并與訂立合同的人員職責分離;

　　4.銷售審批與賒銷政策信用審批職責分離;

　　5.編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員職責分離;

　　6.填制銷售發(fā)票人員不能同時擔任發(fā)票復核工作;

　　7.發(fā)貨通知單的編制人員不能同時執(zhí)行存貨提取、產(chǎn)品包裝和托運工作;

　　8.辦理銷售退貨驗收的工作人員不能負責退貨記賬工作;

　　9.銷售人員應當避免接觸銷貨現(xiàn)款;

　　10.企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準;

　　11.應收賬款的記賬人員不能兼任應收賬款的核查工作;

　　12.應收賬款的記賬人員與現(xiàn)金保管工作職責分離。

　　【例題3·簡答題】A注冊會計師負責對甲公司2010年12月31日的財務報告內(nèi)部控制進行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務需由專人進行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。

　　(4)負責開具發(fā)票的人員無權修改開票系統(tǒng)中已設置好的商品價目表。

　　(5)財務人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認

　　銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關的控制中，選出一項最應當測試的控

　　制，并簡要說明理由。(2011年)

　　【答案】針對要求(1)：

　　事項(1)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項(2)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　事項(3)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　事項(4)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　事項(5)與銷售收入的發(fā)生認定直接相關。

　　事項(6)與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關。

　　針對要求(2)：

　　注冊會計師最應當選擇事項(5)進行控制測試。客戶簽收單是確認銷售收入發(fā)生的關鍵環(huán)節(jié)，同時它也是外部來源的證據(jù)，因而與第(1)項控制相比，第(5)項控制應對銷售收入發(fā)生認定的錯報最有力。

　　三、了解收款環(huán)節(jié)的相關內(nèi)部控制(教材P287)

　　1.企業(yè)應當按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。

　　2.企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款。

　　3.企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。

　　4.企業(yè)應當按客戶設應收賬款臺賬，及時登記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。

　　5.企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。

　　6.企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬銷案存。

　　7.企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。

　　8.企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核對應收賬款、應收票據(jù)、預收賬款等往來款項。如有不符，應查明原因，及時處理。

　　第二節(jié) 總結

　　1.銷售交易(主營業(yè)務收入)發(fā)生認定常用的實質性程序(教材P283)。

　　2.銷售交易(主營業(yè)務收入)準確性認定常用的實質性程序(教材P283)。

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