全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　第十四章 采購與付款循環的審計

　　講解內容

　　一、本章考情分析

　　二、考綱要求與教材變化

　　三、本章重難點精講

　　四、同步單元測試

　　1.了解采購與付款循環的主要業務活動(教材P311);

　　2.表14-2(教材P313/14.2);

　　3.測試采購交易真實性、完整性審計程序(教材P313/14.2);

　　4.應付賬款的實質性分析程序(教材P327 );

　　5.函證應付賬款(教材P328);

　　6.查找未入賬應付賬款的實質性程序(教材P328);

　　7.固定資產的實質性分析程序(教材P330);

　　8.實地檢查固定資產的細節測試(發生、完整性認定，教材P330);

　　9.獲取固定資產所有權的審計證據(教材P331)。

　　第一節 采購與付款循環的特點

　　了解采購與付款循環的主要業務流程(教材P311)

　　(一)請購商品(勞務)環節的控制程序

　　1.倉庫填寫請購單，通常經倉庫經理簽字審批。

　　2.生產部門填寫請購單，通常經生產經理簽字審批。

　　3.對于日常采購的請購，應當根據請購單進行一般授權審批，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

　　4.對于資本支出和租賃的請購，應當指定人員請購，需要進行特別授權審批。

　　(二)編制訂購單環節的控制程序

　　1.采購部門負責編制訂購單和發出訂購單。

　　2.采購部門只對經過批準的請購單編制訂購單。

　　3.采購部門對經過批準的請購單發出訂購單，詢價后確定最佳供應商，但詢價與確定供應商的職責應當分離;對于大額、重要的采購項目，應采取競價方式來確定供應商。

　　4.采購部門收到請購單后，對金額在人民幣×××元以下的請購單由采購經理負責審批;金額在人民幣×××元至人民幣×××元的請購單由總經理負責審批;金額超過人民幣×××元的請購單需經董事會審批。

　　5.采購信息管理員根據經恰當審批的請購單編制連續編號的訂購單。

　　在采用自動化信息系統的被審計單位，通過將請購單信息輸入系統，系統將自動生成訂購單(此時系統顯示為“待處理”狀態)。每周，采購信息管理員核對本周內生成的，將請購單和訂購單存檔管理，對任何不連續編號的情況進行檢查。

　　(三)執行采購環節的控制程序

　　1.在采用自動化信息系統的被審計單位，采購業務員根據系統顯示的“待處理”的訂購單信息，安排供應商發貨、開具采購發票以及倉儲驗收等事宜。

　　2.每周，財務部門應付賬款記賬員匯總本周內生成的所有訂購單并與請購單核對，編制采購信息報告。如訂購單與請購單核對相符，應付賬款記賬員即在采購信息報告上簽字。如有不符，應付賬款記賬員將通知采購信息管理員，與其共同調查該事項。應付賬款記賬員還需在采購信息報告中注明不符事項及其調查結果。

　　(四)驗收商品環節的控制程序

　　1.驗收管理員需要比較所收商品與訂購單上的要求是否相符、盤點商品并檢查商品有無損壞。

　　2.驗收管理員對已收貨的每張訂購單編制一式多聯、預先按順序編號的驗收單。

　　3.驗收管理員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應取得經過簽字的收據，或要求其在驗收單的副聯上簽收。

　　4.驗收管理員將驗收單其中的一聯送交應付憑單部門。

　　(五)儲存商品環節的控制程序

　　1.儲存崗位與驗收崗位應當職責分離。

　　2.限制無關人員接近儲存的商品存貨。

　　(六)編制付款憑單環節的控制程序

　　1.確定供應商發票的內容與相關的驗收單、訂購單的一致性。

　　2.確定供應商發票計算的正確性。

　　3.編制有預先順序編號的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購單、驗收單和供應商發票等)。

　　4.獨立檢查付款憑單計算的正確性。

　　5.在付款憑單上填入應借記的資產或費用賬戶名稱。

　　6.由被授權人員在憑單上簽字，以示批準照此憑單要求付款。

　　(七)確認與記錄負債環節的控制程序

　　1.應付賬款確認與記錄相關部門一般有責任核查購置的財產，并在應付憑單登記簿或應付賬款明細賬中加以記錄;在收到供應商發票時，應付賬款部門應將發票上所記載的品名、規格、價格、數量、條件及運費與訂貨單上的有關資料核對，如有可能，還應與驗收單上的資料進行比較。

　　2.記錄現金支出的人員不得經手現金、有價證券和其他資產。

　　3.在手工系統下，應將已批準的未付款憑單送達會計部門，據以編制有關記賬憑證和登記有關賬簿。會計主管應監督為采購交易而編制的記賬憑證中賬戶分類的適當性;通過定期核對編制記賬憑證的日期與憑單副聯的日期，監督入賬的及時性。獨立檢查會計人員則應核對所記錄的憑單總數與應付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨立檢查應付賬款總賬余額與應付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致。

　　(八)付款環節的控制程序

　　1.獨立檢查已簽發支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。

　　2.應由被授權的財務部門的人員負責簽署支票。

　　3.被授權簽署支票的人員應確定每張支票都附有一張已經適當批準的未付款憑單，并確定支票收款人姓名和金額與憑單內容的一致。

　　4.支票一經簽署就應在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷，以免重復付款。

　　5.支票簽署人不應簽發無記名甚至空白的支票。

　　6.支票應預先順序編號，以保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性。

　　7.應確保只有被授權的人員才能接近未經使用的空白支票。

　　(九)記錄現金、銀行存款支出環節的控制程序

　　1.會計主管應獨立檢查記入銀行存款日記賬和應付賬款明細賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。

　　2.通過定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨立檢查入賬的及時性。

　　3.獨立編制銀行存款余額調節表(不能由出納員編制該表，否則屬于內部控制設計缺陷)。

　　【例題1·單選題】以下對采購與付款業務流程相關控制活動與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是( )。

　　A.連續編號的驗收單與應付賬款的“存在”認定最有關

　　B.支票預先順序編號能夠確保支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當性

　　C.訂購單的連續編號控制能夠有效降低應付賬款“完整性”認定錯報風險

　　D.確定供應商發票計算的正確性能夠降低應付賬款的計價和分攤認定、相關費用的準確性認定的錯報風險

　　【答案】A

　　【解析】選項A不恰當。連續編號的驗收單與應付賬款的“完整性”認定最有關。

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