內部控制目標

關鍵內部控制

常用的控制測試

常用的實質性程序

1.生產業務是根據管理層一般或特定的授權進行的

（存貨/存在

營業成本/發生）

對以下三個關鍵點應履行恰當手續，經過特別審批或一般審批：

(1)生產指令的授權批準；

(2)原材料領料單的授權批準；

(3)員工薪酬的授權批準

檢查在憑證中是否包括生產指令、領料單、員工薪酬的授權批準這三個關鍵點的恰當審批 

【相關說明】注冊會計師不執行實質性程序，而是通過控制測試獲取審計證據表明生產業務進行了授權。

2.記錄的成本為實際發生的而非虛構的

（存貨/存在

營業成本/發生）

成本的核算是以經過審核的生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表為依據的

檢查有關成本的記賬憑證是否附有生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等原始憑證

（1）對成本實施分析程序；

（2）將成本明細賬與生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄，工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表相核對。

（實質性分析程序、細節測試的“逆查”方法）

3.所有耗費和物化勞動均已反映在成本中

（存貨/完整性

營業成本/完整性）

生產通知單、領發料憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表均事先編號并已經登記入賬

檢查生產通知單、領發料憑證，產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表的順序編號是否完整

（1）對成本實施分析程序；

（2）將生產通知單、領發科憑證、產量和工時記錄、工薪費用分配表、材料費用分配表，制造費用分配表與成本明細賬相核對。

（實質性分析程序、細節測試的“順查”方法）

4.成本以正確的金額，在恰當的會計期間及時記錄于適當的賬戶

（存貨/存在、完整性、計價和分攤

營業成本/發生、完整性、準確性)

（1）采用適當的成本核算方法，并且前后各期一致；

（2）采用適當的費用分配方法并且前后各期一致；

（3）采用適當的成本核算流程和賬務處理流程；

（4）內部核查

（1）選取樣本測試各種費用的歸集和分配以及成本的計算；

（2）測試是否按照規定的成本核算流程和賬務處理流程進行核算和賬務處理

（1）對成本實施分析程序；

（2）抽查成本計算單，檢查各種費用的歸集和分配以及成本的計算是否正確；

（3）對重大在產品項目進行計價測試

（實質性分析程序、細節測試的“逆查”方法、重新計算方法）

5.對存貨實施保護措施，保管人員與記錄、批準人員相互獨立

（存貨/存在、完整性)

存貨保管人員與記錄人員職務相分離

詢問和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應的批準程序

【相關說明】注冊會計師不執行實質性程序，而是通過控制測試獲取審計證據表明存貨管理過程中的不相容職務是否有效實施了分離控制。

6.賬面存貨與實際存貨定期核對相符

（存貨/存在、計價和分攤

營業成本/發生、準確性)

定期進行存貨盤點

詢問和觀察存貨盤點程序

對存貨實施監盤程序

【相關說明】在存貨監盤中，注冊會計師應當對被審計單位已盤點的存貨“執行抽盤”，確認存貨實物與存貨盤點記錄是否相符。