全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　第三節(jié) 銀行存款審計

　　銀行存款審計目標與實質(zhì)性程序(教材P366)

　　銀行存款的實質(zhì)性程序

　　(一)具體審計目標與財務報表貨幣資金(銀行存款)項目相關(guān)認定

　　(二)具體審計目標與貨幣資金(銀行存款)相關(guān)認定的實質(zhì)性程序

　　(三)取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表(結(jié)合教材P369表16-2)

　　1.目的

　　取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在。

　　2.要求

　　注冊會計師應當確認被審計單位是否根據(jù)不同銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

　　3.檢查調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容

　　(1)檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項。編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中;

　　(2)檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需提請被審計單位進行適當調(diào)整;

　　(3)檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;

　　(4)檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整;

　　(5)檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。

　　【例題4·單選題】甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：在途存款100000元;未提現(xiàn)支票50000元;未入賬的銀行存款利息收入35000元;未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其他因素，A注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是( )元。

　　A.1535000

　　B.1575000

　　C.1595000

　　D.1635000

　　【答案】D

　　【解析】選項D恰當。甲公司資產(chǎn)負債表日的貨幣資金項目中的銀行存款數(shù)額應當以12月31日的實有數(shù)為準，即1585000+100000-50000=1635000(元)。

　　(四)函證銀行存款余額(結(jié)合教材P370表16-3)

　　1.函證的必要性

　　注冊會計師應當對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低。

　　如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應當在審計工作底稿中說明理由。

　　2.函證的目的

　　注冊會計師對銀行存款函證的目的是為了獲取證據(jù)證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務和企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負債。

　　3.函證的對象

　　銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息。

　　4.函證的方式

　　銀行存款函證的方式是采用積極式詢證函方式。

　　【例題5·單選題】注冊會計師考慮是否需要對銀行存款實施函證程序的以下判斷中，恰當?shù)氖? )。

　　A.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息的控制風險較高，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

　　B.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息的固有風險比較高時，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

　　C.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

　　D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息的審計風險比較高時，則可以不對該銀行賬戶實施函證，但需要在審計工作底稿中說明理由

　　【答案】 C

　　【解析】選項C恰當。有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務報表不重要且與之相關(guān)的重要信息重大錯報風險很低，注冊會計師可以不對該銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，但應當在審計工作底稿中說明理由。

　　第三節(jié) 總結(jié)

　　1.證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存在的審計程序。

　　2.函證銀行存款余額(教材P369)。

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