三、控制測試

　　(一)控制測試的含義

　　在理解控制測試含義時要注意與了解內部控制以及實質性程序之間的區別。

　　了解內控、控制測試與實質程序定義的區別

　　(二)控制測試的要求

　　(1)如果在評估認定層次重大錯報風險時預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試，就控制在相關期間或時點的運行有效性獲取充分、適當的審計證據。

　　(2)如果認為僅實施實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當實施相關的控制測試，以獲取控制運行有效性的審計證據。

　　(三)控制測試的性質、時間和范圍

　　(1)控制測試采用審計程序的類型包括詢問、觀察、檢查和重新執行。

　　(2)控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點或期間。

　　(3)對于控制測試的范圍，其含義主要是指某項控制活動的測試次數。注冊會計師應當設計控制測試，以獲取控制在整個擬信賴的期間有效運行的充分、適當的審計證據。

　　(4)如何考慮以前審計獲取的審計證據?

　�、倩�本思路：考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發生變化。

　　②當控制在本期發生變化時注冊會計師的做法：

　　如果擬信賴的控制自上次測試后已發生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。

　�、郛斂刂圃诒酒谖窗l生變化時注冊會計師的做法：

　　如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但每三年至少對控制測試一次。

　　如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行有效性。

　　【提示】綜上所述，如果擬信賴的控制自上次測試后未發生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，則注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數量的控制，測試其運行的有效性，累積對全部控制進行測試的周期不超過三年，也就是每三年至少要對全部的控制測試過一次。

　　④對特別風險的考慮。

　　鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，應當在每次審計中都測試這類控制。

　　【例題·單選題】注冊會計師在對內部控制進行了解后，針對某一項認定制定審計計劃時，下列表述正確的是()。

　　A.如果預期控制風險的水平為最高，可不執行控制測試

　　B.如果預期控制風險的水平為最高，可計劃擴大控制測試

　　C.如果預期控制風險的水平為中等或低，可計劃執行最少的控制測試

　　D.無論控制風險的估計水平如何，都必須執行控制測試

　　【答案】A

　　【解析】預期控制風險的水平為q-等或低，表明擬依賴內部控制，應執行較多的控制測試。

　　下列關于控制測試的表述，錯誤的是(　)。

　　A.控制測試的性質是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合

　　B.計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質的唯一因素

　　C.控制測試程序包括詢問、觀察、檢查和重新執行

　　D.當擬實施的進一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質性程序無法或不能獲取充分、適當的審計證據時，注冊會計師應當獲取有關控制運行有效性的更高的保證水平

　　【正確答案】B

　　【答案解析】計劃從控制測試中獲取的保證水平是決定控制測試性質的主要因素之一。

　　下列關于控制測試的提法中，恰當的有()。

　　A、如果注冊會計師認為內部控制的設計能夠防止或發現并糾正財務報表認定層次的重大錯報時，并且相關控制得到執行，應對控制運行的有效性實施測試

　　B、注冊會計師應對被審計單位的所有內部控制測試其有效性

　　C、如果被審計單位在所審期間內不同時期使用了不同的控制，注冊會計師應當考慮不同時期控制運行的有效性

　　D、注冊會計師可以考慮在評價控制設計和獲取其得到執行的審計證據的同時測試控制運行的有效性，以提高審計效率

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】注冊會計師只有在一定情形下才實施控制測試，并不一定對所有的內部控制均實施控制測試。

　　如被審計單位相關內部控制發生顯著變動，注冊會計師在進行控制測試時，應()。

　　A、重點測試變動以后的內部控制

　　B、重點測試內部控制的變動對相關財務報表項目的影響

　　C、對變動前后的內部控制分別進行測試

　　D、對內部控制的變動原因進行詳細了解

　　【正確答案】C

　　【答案解析】由于內部控制發生變動，必然會影響到控制風險，所以注冊會計師應對變動前后的內部控制分別進行測試，所以選項C正確。

　　在確定控制測試的范圍時，注冊會計師通�？紤]的因素有()。

　　A、總體變異性

　　B、擬獲取控制運行有效性的審計證據的相關性和可靠性

　　C、控制的預期偏差

　　D、控制的執行頻率

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】確定控制測試的范圍考慮因素：(1)在擬信賴期間，被審計單位執行控制的頻率;(2)擬信賴控制運行有效性的時間長度;(3)擬獲取的有關認定層次控制運行有效性的審計證據的相關性和可靠性;(4)通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍;(5)控制的預期偏差。

　　注冊會計師在了解及評價被審計單位內部控制后，實施控制測試的范圍是()。

　　A、有重大缺陷的內部控制

　　B、擬信賴的內部控制

　　C、對財務報表有重大影響的內部控制

　　D、并未有效運行的內部控制

　　【正確答案】B

　　【答案解析】注冊會計師一般只對準備信賴并且能夠大量減少實質性程序的內部控制進行控制測試。注冊會計師應當實施控制測試的情形主要包括兩種情況：在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據。

　　下列不屬于注冊會計師對被審計單位的采購與付款業務實施的控制測試的是(　)。

　　A.檢查有無長期掛賬的應付賬款，注意其是否可能無需支付

　　B.檢查采購與付款業務授權批準手續是否健全，有無存在越權審批行為

　　C.檢查有關憑證上內部核查的標記

　　D.檢查訂購單連續編號的完整性

　　【正確答案】A

　　【答案解析】檢查有無長期掛賬的應付賬款屬于采購與付款業務的實質性程序。

　　注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間的審計證據。注冊會計師的以下考慮正確的有()。

　　A、評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據

　　B、期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

　　C、注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，則需要獲取的剩余期間的補充證據越多

　　D、剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

　　【正確答案】ABC

　　【答案解析】剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

　　下列關于實質性程序的結果對控制測試結果的影響表述不正確的是()。

　　A、如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師可以得出控制運行有效的結論

　　B、如果通過實施實質性程序未發現某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關的控制是有效運行的

　　C、如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮

　　D、如果實施實質性程序發現被審計單位沒有識別的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通

　　【正確答案】A

　　【答案解析】在選項A中，如果通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當評價控制運行有效性的影響，考慮是否降低相關控制的信賴程度或者調整實質性程序的性質、擴大實質性程序的范圍等。

　　甲公司下列情況中，注冊會計師應實施控制測試的是()。

　　A、甲公司屬于小規模企業

　　B、注冊會計師通過了解被審計單位的內部控制發現其設計上有明顯缺陷

　　C、注冊會計師僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當的審計證據

　　D、注冊會計師預期甲公司內部控制未能有效運行

　　【正確答案】C

　　【答案解析】存在下列情形之一時，注冊會計師應當實施控制測試：①在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;②僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。

　　注冊會計師可能在期中實施控制測試，同時還應獲取期中至期末這段剩余期間的審計證據。注冊會計師的以下考慮不恰當的是()。

　　A、評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取越多的剩余期間的補充證據

　　B、期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據

　　C、注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，則需要獲取的剩余期間的補充證據越多

　　D、在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越少

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查的是控制測試。

　　在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多。

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