【歷年真題】(單項選擇題)注冊會計師首次接受委托對被審計單位財務報表進行審計時，下列說法中，正確的是( )。

　　A.應當實施必要的審計程序，獲取充分、適當的審計證據，對本期財務報表中的對應數據發表審計意見

　　B.可以不與前任注冊會計師溝通

　　C.如果期初余額存在明顯微小的錯報，無需對此提出審計調整或披露建議

　　D.如果前任注冊會計師對上期財務報表發表了無保留意見，即使上期運用的會計政策不恰當，也無需提請被審計單位調整上期財務報表

　　[答案]C

　　[解析]選項C正確，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響;選項A錯誤，注冊會計師是對本期財務報表進行審計，不需要專門對對應數據發表審計意見;選項B錯誤，在接受委托前，必須與前任進行溝通;選項D錯誤，如果被審計單位上期運用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應提請被審計單位進行調整或予以披露。

　　【歷年真題】(單項選擇題)如果被審計單位是上市實體，下列事項中，注冊會計師通常不應與治理層溝通的是( )。

　　A.已與管理層討論的審計中出現的重大事項

　　B.就審計項目組成員、會計師事務所其他相關人員及會計師事務所按照相關職業道德要求保持了獨立性的聲明

　　C.審計工作中遇到的重大困難

　　D.已確定的財務報表整體的重要性

　　[答案]D

　　[解析]溝通的事項可能包括：(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險;(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案;(3)在審計中對重要性概念的運用。以及審計中發現的重大問題、審計工作中的困難、注冊會計師的獨立性，但是不包括已確定的財務報表整體的重要性。

　　【歷年真題】(多項選擇題)下列各項中，注冊會計師應當與被審計單位治理層溝通的有( )。

　　A.注冊會計師在審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷

　　B.注冊會計師與財務報表審計相關的責任

　　C.被審計單位管理層拒絕對其持續經營能力進行評估

　　D.注冊會計師對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法

　　[答案]ABCD

　　【歷年真題】(多項選擇題)承接審計業務后，如果注意到被審計單位管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發表保留意見或無法表示意見，注冊會計師采取的下列措施中，正確的有( )。

　　A.要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，應當與治理層溝通

　　B.如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發現的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，應當在可行時解除業務約定

　　C.如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發現的錯報(如存在)對財務報表的影響重大且具有廣泛性，若解除業務約定不可行，應當發表無法表示意見

　　D.如果無法獲取充分、適當的審計證據，且未發現的錯報(如存在)可能對財務報表的影響重大，但不具有廣泛性，應當發表保留意見

　　[答案]ABCD

　　[解析]如果注意到管理層對審計范圍施加了限制，且認為這些限制可能導致對財務報表發表保留意見或無法表示意見，注冊會計師應當要求管理層消除這些限制。如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。如果無法獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當通過下列方式確定其影響：(1)如果未發現的錯報(如存在)可能對財務報表產生的影響重大，但不具有廣泛性，應當發表保留意見;(2)如果未發現的錯報(如存在)可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛性，以至于發表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解除業務約定(除非法律法規禁止)。當然，注冊會計師應當在解除業務約定前，與治理層溝通在審計過程中發現的、將會導致發表非無保留意見的所有錯報事項;如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，應當發表無法表示意見，選項ABCD均正確。

　　【歷年真題】(簡答題)A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表，審計完成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：

　　(1)甲公司持續經營假設適當但存在重大不確定性，財務報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調事項段。

　　(2)發現含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業收入總額與已審計財務報表中列示的營業收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報告。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。

　　(3)甲公司2010年度財務報表經其他會計師事務所審計并發表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。

　　要求(1)：針對上述第(1)和(2)項，分別指出A注冊會計師采取的應對措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。

　　(2)針對上述第(3)項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說明的內容。

　　[答案]

　　針對要求(1)：

　　1)不恰當。財務報表附注未作充分披露，應當發表保留或否定意見。

　　2)不恰當。應當與治理層溝通;還應當采取下列三項措施之一，在審計報告中增加其他事項段，拒絕提交審計報告，解除業務約定。

　　針對要求(2)：

　　上期財務報表已由其他會計師事務所審計;前任注冊會計師發表的意見類型;前任注冊會計師出具審計報告的日期。

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