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二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序
(一)程序：復(fù)核加計(jì)→分析程序→檢查銀行存單→審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表→函證→抽查大額收支→截止測試→評價列報(bào)
(二)核對與分析程序
(1)核對：核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。
(2)分析程序：①分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng);②評估利息收入的合理性;③檢查是否存在高息資金拆借;④確認(rèn)銀行存款余額是否存在;⑤利息收入是否已經(jīng)完整記錄。
(三)檢查銀行存單
編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。險(xiǎn)查定期存款的審計(jì)程序
【鏈接】有關(guān)定期存款的詳細(xì)審計(jì)程序可參考《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第12號一貨幣資金審計(jì)(征求意見稿)》。
(四)取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表
取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。
【例題·多選題】下列交易中，可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發(fā)現(xiàn)的有()。
A.12月31日前銀行已付，企業(yè)未入賬
B.將資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的銀行存款計(jì)入被審計(jì)年度
C.12月31日開出支票但未入賬，顧客在年后才辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)
D.應(yīng)付票據(jù)已由銀行付訖，但被審計(jì)單位并未入賬
【答案】ABD
【解析】只要被審計(jì)單位和銀行屬于一方已入賬，而另一方未入賬的，就可以通過核對銀行存款對賬單和銀行存款日記賬來發(fā)現(xiàn)。而選項(xiàng)C屬于雙方均未入賬。
(五)函證銀行存款余額
函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。
(1)函證的必要性：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。
(2)函證目標(biāo)：①了解企業(yè)資產(chǎn)的存在(存在性);②發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債(完整性)。
(3)函證對象：向被審計(jì)單位在本年存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款)的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。
(4)函證方式：積極式函證。
(5)函證時間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。
【例題·單選題】注冊會計(jì)師在對下列有關(guān)銀行存款函證的判斷中，正確的是()。
A.向銀行函證可驗(yàn)證銀行存款的存在及銀行借款的完整性
B.注冊會計(jì)師向銀行函證，一般包括銀行存款和銀行借款兩項(xiàng)內(nèi)容
C.在本期已注銷的賬戶不需要函證，但零余額賬戶的必須函證
D.如果有充分證據(jù)表明某一銀行存款不重要，可不函證，但要說明理由并采用替代程序
【答案】A
【解析】向銀行函證不僅僅只是函證銀行存款，還包括銀行借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息;在本期內(nèi)雖已注銷的賬戶仍可能有銀行借款或其他負(fù)債存在，需要函證.
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