三、注冊會計師對職業道德概念框架的具體運用

　　1.客戶變更委托

　　2.應客戶的要求提供第二次意見

　　應客戶的要求提供第二次意見.可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。

　　防范措施：

　　①征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;

　　②在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性;

　　③向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。

　　【提示】如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應當在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見

　　3.利益沖突

　　【例題·單選題】在承接下列業務時，B會計師事務所(注冊會計師)考慮恰當的是()。

　　A.甲公司因融資需要審計財務報表，在接受委托前，B注冊會計師必須了解甲公司股東及管理層的誠信狀況

　　B.乙公司上年度財務報表審計由A注冊會計師審計，本年度審計采取招標的方式，B注冊會計師在投標前，必須與A注冊會計師溝通

　　C.丙公司已連續兩年拖欠審計費用，B注冊會計師要求丙公司書面承諾在本期報告之后與本期審計費用一并支付

　　D.丁公司與丙公司存在競爭關系，在承接業務前B注冊會計師已向丁公司說明情況并承諾遵守保密原則

　　【答案】A

　　【解析】接受客戶關系考慮誠信原則，承接業務考慮專業勝任能力和應有的關注的原則;當應邀投標時.應在投標書中說明。在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由;如果審計客戶長期未支付應付的審計費用，尤其是相當部分的審計費用在出具下一年度審計報告前仍未支付，可能因自身利益產生不利影響;如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執行業務。

　　4.收費

　　5.專業服務營銷

　　注冊會計師在營銷專業服務時，不得有下列行為：

　　①夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗;

　　②貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作;

　　③暗示有能力影響有關主管部門、監管機構或類似機構;

　　④作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。

　　6.禮品和招待

　　客戶向注冊會計師(或其近親屬)贈送禮品或給予款待，將對良好職業行為、客觀和公正原則產生不利影響。

　　防范措施：

　　①注冊會計師評價接受款待產生不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或將其降至可接受水平;

　　②如果款待超出業務活動中的正常往來，則應當拒絕接受。

　　7.保管客戶資產

　　保管客戶資產可能會對良好職業行為、客觀和公正原則產生不利影響。除非法律法規允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產的服務。注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產，符合下列要求：

　　①將客戶資金或其他資產與其個人或會計師事務所的資產分開;

　　②僅按照預定用途使用客戶資金或其他資產;

　　③隨時準備向相關人員報告資產狀況及產生的收入、紅利或利得;

　　④遵守所有與保管資產和履行報告義務相關的法律法規。

　　【例題·多選題】應客戶的委托保管相關資產，注冊會計師發現保管資金來源于非法活動，注冊會計師可能會()。

　　A.拒絕接受委托

　　B.將客戶資金與會計師事務所的資產分開并報告相關的收入與利得

　　C.向會計師事務所的法律顧問征詢意見

　　D.考慮向相關機構舉報其非法活動

　　【答案】ACD

　　【解析】舉報非法活動是一個公民應當履行的義務。

　　本章小結：

　　本章主要根據《中國注冊會計師職業道德守則》和《中國注冊會計師協會非執業會員職業道德守則》的內容編寫，學習時注意對職業道德基本原則和注冊會計師職業道德概念框架的具體運用的理解，并結合審計、審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求，理解產生五類對遵循職業道德產生不利影響的各種情形，對每一種情形要非常熟悉，重點領會注冊會計師在執行鑒證業務時對獨立性的基本要求。

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