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　　第十三章 對舞弊和法律法規的考慮

　　1、在識別由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當向管理層詢問的內容包括：

　　(1)管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質、范圍和頻率等;

　　(2)管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露;

　　(3)管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治理層的通報;

　　(4)管理層就其經營理念和道德觀念向員工的通報。

　　2、舞弊三因素：動機或壓力、機會、態度或借口。

　　3、在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。

　　4、應對舞弊導致的重大錯報風險的總體應對措施：

　　(1)在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結果;

　　(2)評價被審計單位對會計政策的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息做出虛假報告;

　　(3)在選擇審計程序的性質、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。

　　5、無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當設計和實施審計程序，用以：

　　(1)測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是否適當。

　　針對此項，注冊會計師應當：

　　①向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調整相關的不恰當或異常的活動;

　　②選擇在報告期末做出的會計分錄和其他調整;

　　③考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調整。

　　(2)復核會計估計是否存在偏向。

　　在復核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應當：

　　①評價管理層在做出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。

　　②追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關的管理層判斷和假設。

　　(3)對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業理由。

　　6、如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。此時，注冊會計師應采取下列措施：

　　(1)重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響;

　　(2)重新考慮此前獲取的證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

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