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　　第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作

　　1、在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)：

　　(1)內(nèi)部審計(jì)的客觀性;

　　(2)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力;

　　(3)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注;

　　(4)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通。

　　2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)下列因素的判斷：

　　(1)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估;

　　(2)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)估;

　　(3)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員特定工作的評(píng)價(jià)。

　　3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行下列工作時(shí)可能需要利用專家的工作：

　　(1)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;

　　(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)，確定并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施;

　　(4)針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序;

　　(5)在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，評(píng)價(jià)已獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

　　4、在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)考慮的事項(xiàng)包括：

　　(1)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的性質(zhì);

　　(2)與專家工作相關(guān)的事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(3)專家的工作在審計(jì)中的重要程度;

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家以前工作的了解和與之接觸的經(jīng)驗(yàn);

　　(5)專家是否需要遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制政策和程序。

　　5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成一致意見(jiàn)可能包括下列內(nèi)容：

　　(1)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是專家對(duì)原始數(shù)據(jù)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試;

　　(2)同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論，必要時(shí)，包括同意注冊(cè)會(huì)計(jì)師將專家的工作結(jié)果或結(jié)論的細(xì)節(jié)作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的基礎(chǔ);

　　(3)將注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)專家工作形成的結(jié)論告知專家;

　　(4)就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成一致意見(jiàn)。當(dāng)專家是項(xiàng)目組成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工作底稿的一部分。

　　6、如專家的工作不足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，應(yīng)采取下列措施之一：

　　(1)就專家擬執(zhí)行的進(jìn)一步工作的性質(zhì)和范圍達(dá)成一致意見(jiàn);

　　(2)根據(jù)具體情況，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　(3)如實(shí)施追加的審計(jì)程序，或者通過(guò)雇用、聘請(qǐng)其他專家仍不能解決問(wèn)題，則意味著沒(méi)有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，有必要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。

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