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　　第十七章 其他特殊項目的審計

　　1、注冊會計師了解被審計單位及其環境時，應當了解下列內容，作為識別和評估會計估計重大錯報風險的基礎：

　　(1)與會計估計相關的適用的財務報表編制基礎的要求;

　　(2)管理層如何識別是否需要作出會計估計;

　　(3)管理層如何作出會計估計，以及會計估計所依據的數據。

　　2、下列情況下，管理層可能需要聘請專家或者幫助其作出會計估計：

　　(1)需要作出會計估計的事項性質特殊;

　　(2)需要作出會計估計的情況、交易或事項具有異常或偶發性;

　　(3)滿足編制基礎要求的模型具有一定技術含量。

　　3、考慮管理層是否及如何評估會計估計的不確定性的影響：

　　(1)管理層是否已考慮以及如何考慮各種假設或結果，如通過敏感性分析確定假設變化對估計的影響;

　　(2)當敏感性分析表明存在多種可能結果時，管理層如何作出會計估計;

　　(3)管理層是否監控上期作出會計估計的結果，是否已恰當應對實施監控程序的結果。

　　4、會計估計不確定性的影響因素包括：

　　(1)會計估計對判斷的依賴程度;

　　(2)會計估計對假設變化的敏感性;

　　(3)是否存在可以降低估計不確定性的經認可的計量技術;

　　(4)預測期長度和從過去事項得出的數據對預測未來事項的相關性;

　　(5)是否能夠從外部來源獲得可靠數據;

　　(6)會計估計依據可觀察或不可觀察到的輸入數據的程度。

　　5、具有高度不確定性的會計估計的例子主要包括：

　　(1)高度依賴判斷的會計估計，如對未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排的判斷，而未決訴訟的結果或未來現金流量的金額和時間安排取決于多年后才能確定結果的不確定事項;

　　(2)未采用經認可的計量技術計算的會計估計;

　　(3)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;

　　(4)采用高度自動化的、由被審計單位自主開發的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數據的情況下作出的公允價值會計估計。

　　6、下列情況下，測試管理層如何作出估計和估計所依據的數據，可能是恰當的應對措施：

　　(1)會計估計是依據模型作出的公允價值會計估計;

　　(2)會計估計源于會計系統對數據的常規處理;

　　(3)對上期類似估計的復核表明本期估計流程可能有效;

　　(4)會計估計建立在性質相似、單項不重要但數量眾多的項目的基礎上。

　　7、下列人員雖不屬于管理層，但可能知悉關聯方關系及其交易以及相關控制：

　　(1)治理層成員;

　　(2)負責生成、處理、記錄監督超出正常經營活動的交易的人員;

　　(3)內部審計人員;

　　(4)內部法律顧問;

　　(5)負責道德事務的人員。

　　8、下列情形下，支配性影響可能存在舞弊導致的特別風險：

　　(1)異常頻繁變更高級管理人員或專業顧問，可能表明被審計單位未關聯方謀取利益而從事不道德或虛假的交易;

　　(2)利用中間機構從事難以判斷是否具有正當商業理由的重大交易，可能表明關聯方出于欺詐目的，通過控制這些中間機構從交易中獲利;

　　(3)關聯方過度干涉或關注會計政策的選擇或重大會計估計的作出，可能表明存在虛假財務報告。

　　9、如識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師應當采取下列措施：

　　(1)立即向項目組其他成員通報;

　　(2)要求管理層按規定識別關聯方關系及其交易;

　　(3)實施恰當的實質性程序;

　　(4)重新考慮“管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易”的風險;

　　(5)將管理層看似有意不披露關聯方與舞弊聯系。

　　10、對于識別出的超出正常經營過程的重大關聯方交易，注冊會計師應當：

　　(1)檢查相關合同或協議;

　　在檢查相關合同或協議時3，注冊會計師應當評價：

　　①交易的商業理由是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產的行為;

　　②交易的條款是否與管理層的解釋一致;

　　③關聯方交易是否已按照適用的財務報告編制基礎得到恰當的會計處理和披露。

　　(2)獲取交易已經恰當授權和批準的審計證據;

　　11、注冊會計師應當與治理層溝通發現的與關聯方相關的重大事項。重大事項包括：

　　(1)管理層有意或無意未向注冊會計師披露關聯方關系或重大關聯方交易;

　　(2)識別出的未經適當授權和批準的、可能產生舞弊嫌疑的重大關聯方交易;

　　(3)注冊會計師與管理層在按編制基礎披露重大關聯方交易方面存在分歧;

　　(4)違反適用的法律法規有關禁止或限制特定類型關聯方交易的規定;

　　(5)在識別被審計單位最終控制方時遇到的困難。

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