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　　第一章 審計概述

　　第一節 審計的性質

　　審計含義及其理解要點

　　(一)審計含義

　　審計是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

　　【知識點拓展】

　　(1)這里的“審計”是一個狹義的概念，根據其描述的內容，此“審計”是特指“注冊會計師財務報表審計”。

　　(2)從中外不同國家最主流的對“審計體系”的劃分來看，“審計體系”包括政府審計、內部審計和注冊會計師審計三大領域構成。這里的“審計”是指注冊會計師審計，非政府審計，亦非內部審計。

　　(3)注冊會計師審計按其審計對象可以細分為：

　　①財務報表審計(審計的是按照通用目的編制基礎編制的財務報表);

　　②企業內部控制審計(按照注冊會計師執業準則和《企業內部控制審計指引》執行審計);

　　③對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表進行審計(對應的審計準則是第1601號);

　　④驗資(《公司法》修訂后很快取消該審計業務，目前對應的審計準則是第1602號);

　　⑤對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮(對應的審計準則是第1603號);

　　⑥對簡要財務報表出具審計報告的業務(對應的審計準則是第1604號)。

　　因此，這里的“審計”是注冊會計師財務報表審計，非注冊會計師其他審計。

　　(二)審計含義理解要點

　　1.審計的用戶是財務報表的預期使用者，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。

　　【提示】“預期使用者”的內容詳見本章第二節，在“審計三方關系人的財務報表預期使用者”中展開。

　　2.審計的目的是改善財務報表的質量或內涵，增強預期使用者對財務報表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財務報表的質量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

　　3.合理保證是一種高水平保證。當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計存在固有限制，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

　　4.審計的基礎是獨立性和專業性，通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者。

　　5.審計的最終產品是審計報告。注冊會計師針對財務報表是否在所有重大方面按照財務報告編制基礎編制并實現公允反映發表審計意見，并以審計報告的形式予以傳達。注冊會計師按照審計準則和相關職業道德要求執行審計工作，能夠形成這樣的意見。

　　【提示】審計報告就是審計人員把審計結果傳遞給有關財務報表使用者。審計報告的定義、作用和基本要素請鏈接《審計》教材第十九章第一、三節。

　　合理保證與有限保證

　　(一)財務報表審計是合理保證的鑒證業務

　　1.合理保證審計業務的特征和要求

　　(1)提出結論方式的要求

　　財務報表審計以“積極方式”提出審計意見，不是以消極方式提出審計意見。

　　【相關鏈接】積極方式提出審計意見的舉例請見教材第十九章第三節“標準審計報告”的“審計意見段”。

　　(2)將審計業務風險降低的程度要求

　　財務報表審計要求注冊會計師將審計業務風險降至審計業務環境下可接受的低水平，而不是“可接受的水平”。

　　(3)對形成審計結論的審計證據的要求

　　注冊會計師應當運用各種審計程序，獲取充分、適當的審計證據，才能形成審計結論，發表審計意見，出具審計報告。

　　(二)合理保證與有限保證的區別

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