(二)細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)
1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)
2.測(cè)試的總體
3.定義抽樣單元
4.分層(理解分層目的)
5.定義錯(cuò)報(bào)
1.細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)
審計(jì)抽樣運(yùn)用于細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，其測(cè)試目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。
2.測(cè)試的總體
(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。
例如：
①測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體;
②測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒(méi)有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。
【提示】確定應(yīng)付賬款低估的總體是審計(jì)實(shí)務(wù)中較麻煩的事情，請(qǐng)結(jié)合教材第十章第三節(jié)中“未入賬應(yīng)付賬款”實(shí)質(zhì)性程序理解。
(2)評(píng)價(jià)總體的完整性
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。
(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。
例如：
(1)如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表;
(2)如果將某一測(cè)試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票;
(3)如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。
3.定義抽樣單元
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)。
4.分層(理解分層目的)
(1)分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成;
(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層;
(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。
例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：
第1層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證;
第2層：對(duì)于金額在5000—10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;
第3層：對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。
5.定義錯(cuò)報(bào)
在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)，實(shí)際工作中常常指錯(cuò)報(bào)金額(元)的表現(xiàn)形式。
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