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　　第十一章　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)

　　第一節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)

　　不同行業(yè)類型的存貨性質(zhì)

　　了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程

　　1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　(1)生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單(a);

　　(2)對(duì)生產(chǎn)通知單(a)進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制;

　　(3)生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品市場(chǎng)需求的分析等信息編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃書,由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計(jì)劃書簽發(fā)順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單(a);

　　(4)生產(chǎn)計(jì)劃部門編制對(duì)生產(chǎn)通知單(a)須經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效(恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制);

　　(5)生產(chǎn)通知單(a)一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉(cāng)儲(chǔ)部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門組織成本計(jì)算，以及生產(chǎn)計(jì)劃部門按編號(hào)歸檔管理。[生產(chǎn)通知單(a)作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性]

　　【提示】編制生產(chǎn)通知單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

　　(1)生產(chǎn)通知單(a)代表生產(chǎn)計(jì)劃已經(jīng)完成了授權(quán)審批，與存貨/存在、營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)生產(chǎn)通知單(a)已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)控制，與存貨/完整性、營(yíng)業(yè)成本/完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　2.發(fā)出原材料環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　(1)生產(chǎn)車間接到生產(chǎn)通知單(a)后，由車間主任編制日生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批(恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制)。

　　(2)生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單(b)，并經(jīng)車間主任簽字批準(zhǔn)(恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)控制)。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)經(jīng)審批的生產(chǎn)車間各生產(chǎn)小組編制的原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單(b)核發(fā)材料，填制預(yù)先編號(hào)的原材料出庫(kù)單(c)。

　　(4)原材料出庫(kù)單(c)一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證[原材料出庫(kù)單(c)作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性]。

　　(5)倉(cāng)庫(kù)管理員將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單(b)編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新材料明細(xì)賬(f1) 。

　　【提示】發(fā)出原材料環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

　　(1)原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單(b)與生產(chǎn)通知單(a)之間從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　(2)原材料出庫(kù)單(c)與原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單(b)、生產(chǎn)通知單(a)從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　(3)原材料出庫(kù)單(c)已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)控制，與存貨/完整性、營(yíng)業(yè)成本/完整性的認(rèn)定相關(guān)。

　　3.生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　(1)生產(chǎn)部門在收到生產(chǎn)通知單(a)及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)。

　　(2)生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單(e)。[產(chǎn)成品驗(yàn)收單(e)作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性]。

　　(4)產(chǎn)成品入庫(kù)單(e)一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)收貨、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、一聯(lián)生產(chǎn)部門核對(duì)、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。[產(chǎn)成品入庫(kù)單(e)作為內(nèi)部憑證在不同部門流轉(zhuǎn)和確認(rèn)，增加了其可靠性]。

　　(5)經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單(e)信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬(f2)并與采購(gòu)訂購(gòu)單編號(hào)核對(duì)。

　　【提示】生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

　　(1)質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)。

　　(2)產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)控制，與存貨/完整性、營(yíng)業(yè)成本/完整性的認(rèn)定相關(guān)。

　　(3)產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)與生產(chǎn)通知單(a)、原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單(b)之間從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　(4)產(chǎn)成品入庫(kù)單(e)與產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　4.核算產(chǎn)品成本環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　(1)生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫(kù)單(c)，編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單(b)，與存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料耗用和流轉(zhuǎn)信息;

　　(2)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核無(wú)誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬(f1)和總分類賬。

　　(3)存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動(dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配;同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表(包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表)。

　　生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理

　　(4)每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷售訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　【提示】核算產(chǎn)品成本環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

　　(1)生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表與原材料出庫(kù)單(c)、原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單(b)、產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)、生產(chǎn)通知單(a)之間從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　(2)生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)控制，與存貨/完整性、營(yíng)業(yè)成本/完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　(3)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行產(chǎn)品成本賬務(wù)處理，與營(yíng)業(yè)成本的準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)。

　　5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　(1)產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，須經(jīng)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)，清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單(e)。

　　(2)倉(cāng)庫(kù)部門簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門。

　　(3)倉(cāng)庫(kù)部門根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標(biāo)簽。

　　【提示】?jī)?chǔ)存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

　　(1)質(zhì)量檢驗(yàn)員負(fù)責(zé)編制連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)。

　　(2)產(chǎn)成品驗(yàn)收單(d)已經(jīng)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)控制，與存貨/完整性、營(yíng)業(yè)成本/完整性認(rèn)定相關(guān)。

　　(3)產(chǎn)成品入庫(kù)單(e)經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后提交財(cái)務(wù)部門，與存貨/存在、營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生認(rèn)定、準(zhǔn)確性的認(rèn)定相關(guān)。

　　6.發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)

　　(1)產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門進(jìn)行。

　　(2)產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單(h) 。

　　(3)產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運(yùn)部門獨(dú)立檢查產(chǎn)成品出庫(kù)單(g)、銷售訂購(gòu)單和產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單(h) ，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的產(chǎn)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購(gòu)單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)容與銷售訂購(gòu)單一致。

　　(4)裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單(h)，并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫(kù)單(g)。

　　(5)產(chǎn)成品出庫(kù)單(g)至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門留存，一聯(lián)送交顧客，一聯(lián)作為給顧客開發(fā)票的依據(jù)。

　　(6)完成產(chǎn)成品出庫(kù)工作后，倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品出庫(kù)單(g)信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬(f2)并與產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單(h)編號(hào)核對(duì)。

　　【提示】發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)及其與相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系：

　　(1)產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單(h)進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制，與營(yíng)業(yè)成本/完整性的認(rèn)定相關(guān)。

　　(2)產(chǎn)成品出庫(kù)單(g)與產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單(h)之間從業(yè)務(wù)流程的角度分析具有前后對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　(3)發(fā)運(yùn)部門獨(dú)立檢查產(chǎn)成品出庫(kù)單(g)、銷售訂購(gòu)單和產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單(h) ，與營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生的認(rèn)定相關(guān)。

　　(4)完成產(chǎn)成品出庫(kù)工作后，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬(f2)并與產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單(h)編號(hào)核對(duì)，與營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生認(rèn)定、完整性認(rèn)定、準(zhǔn)確性的認(rèn)定相關(guān)。

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