“前任”與“后任”溝通的環節及其內容

　　(一)接受委托前，“后任”與“前任”溝通

　　1.溝通的必要性

　　在接受委托前，“后任”應當與“前任”進行必要溝通，并對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。

　　它包括以下三層含義：

　　(1)溝通的目的

　　在接受委托前，“后任”與“前任”進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。

　　(2)溝通是必要的審計程序

　　與“前任”進行溝通，是“后任”在接受委托前應當執行的必要審計程序。

　　(3)評價溝通結果

　　在進行必要溝通后，“后任”應當對溝通結果進行評價，以確定是否接受委托。

　　2.溝通的核心內容

　　接受委托前，向“前任”進行詢問是一項必要的溝通程序。但“后任”向“前任”詢問的內容應當合理、具體。必要溝通過程中通常值得關注和詢問的事項包括：

　　(1)是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題;

　　(2)“前任”與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧;

　　(3)“前任”向被審計單位治理層通報的關于管理層舞弊、違反法律法規行為以及值得關注的內部控制缺陷;

　　(4)“前任”認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。

　　3.“前任”的答復對“后任”的影響

　　在被審計單位允許“前任”對“后任”的詢問做出充分答復的情況下，“前任”應當根據所了解的事實，對“后任”的合理詢問及時做出充分的答復。

　　如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向“后任”做出充分答復，“前任”應當向“后任”表明其答復是有限的，并說明原因。

　　如果從“前任”得到的答復是有限的，或未得到答復，“后任”應當考慮是否接受委托。對此，通常可以區分以下三種情況進行處理：

　　(1)如果得到的答復是有限的，“后任”應當判斷是否存在由被審計單位或潛在法律訴訟引起的答復限制，并考慮這一情況對接受業務委托的影響;

　　(2)如果未得到答復，且沒有理由認為變更會計師事務所的原因異常，“后任”需要設法以其他方式與“前任”再次進行溝通。

　　(3)如果仍得不到答復，“后任” 可以致函“前任” ，說明如果在適當的時間內得不到答復，將假設不存在專業方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。

　　(二)接受委托后，“后任”與“前任”溝通

　　1.“后任”與“前任”溝通不是必要程序

　　接受委托后的溝通與接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由“后任”根據審計工作需要自行決定的。

　　2.查閱“前任”工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱“前任”的工作底稿，“后任”應當征得被審計單位同意，并與“前任”進行溝通。

　　3.查閱相關工作底稿及其內容

　　“前任”所在的會計師事務所可自主決定是否允許“后任”獲取工作底稿部分內容，或摘錄部分工作底稿。

　　4.“前任”與“后任”就使用工作底稿達成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，“前任”應當向“后任”獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。

　　5.利用工作底稿的責任

　　查閱“前任”工作底稿獲取的信息可能影響“后任”實施審計程序的性質、時間安排和范圍，但“后任”應當對自身實施的審計程序和得出的審計結論負責。“后任”不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴“前任”的審計報告或工作。

　　(三)“后任”發現“前任”已審計財務報表可能存在重大錯報時的處理

　　1.安排三方會談

　　如果發現“前任”已審計財務報表可能存在重大錯報，“后任”應當提請被審計單位告知“前任”。必要時，“后任”應當要求被審計單位安排三方會談。

　　2.無法參加三方會談的處理

　　如果被審計單位拒絕告知“前任”，或“前任”拒絕參加三方會談，或“后任”對解決問題的方案不滿意，“后任”應當考慮對審計意見的影響或解除業務約定。在這種情況下，“后任”應當考慮：

　　(1)這種情況對當前審計業務的潛在影響，并根據具體情況出具恰當的審計報告;

　　(2)是否退出當前審計業務;

　　(3)“后任”可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

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