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　　第十六章 對集團財務報表審計的特殊考慮

　　第一節 與集團財務報表審計有關的概念

　　集團財務報表

　　集團財務報表，是指包括一個以上組成部分財務信息的財務報表。集團財務報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息所匯總生成的財務報表。

　　集團項目合伙人和集團項目組

　　1.集團項目合伙人，是指會計師事務所中負責某項集團審計業務及其執行，并代表會計師事務所在對集團財務報表出具的審計報告上簽字的合伙人。

　　2.集團項目組，是指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內的所有合伙人和員工。集團項目組負責制定集團總體審計策略，與組成部分注冊會計師溝通，針對合并過程執行相關工作，并評價根據審計證據得出的結論，作為形成集團財務報表審計意見的基礎。

　　組成部分注冊會計師

　　組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執行相關工作的注冊會計師。

　　基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執行相關工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。

　　重要組成部分

　　1.重要組成部分的特征

　　重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　　(1)單個組成部分對集團具有財務重大性;

　　(2)由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險。

　　【提示】結合教材P333圖16-1，注冊會計師對于重要組成部分應當實施審計，對于非重要組成部分應當在集團層面實施分析程序。

　　2.從財務重大性判斷重要組成部分

　　(1)集團項目組可以將選定的基準乘以某一百分比，以協助識別對集團具有財務重大性的單個組成部分。

　　(2)根據集團的性質和具體情況，適當的基準可能包括集團資產、負債、現金流量、利潤總額或營業收入。例如，集團項目組可能認為超過選定基準15%的組成部分是重要組成部分。

　　3.從特別風險判斷重要組成部分

　　某些組成部分由于其特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險，集團項目組可能將其識別為重要組成部分。

　　集團層面控制

　　集團層面控制，是指集團管理層設計、執行和維護的與集團財務報告相關的控制。

　　合并過程

　　合并過程，是指：(1)通過合并、比例合并、權益法或成本法，在集團財務報表中對組成部分財務信息進行確認、計量、列報與披露;(2)對沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息進行匯總。

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