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　　第八節 合并過程

　　總體要求

　　1.應當了解集團層面的控制和合并過程

　　集團項目組應當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團管理層向組成部分下達的指令。

　　2.親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制

　　如果對合并過程執行工作的性質、時間安排和范圍基于預期集團層面控制有效運行，或者僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據，集團項目組應當親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性。

　　3.設計和實施進一步審計程序

　　集團項目組應當針對合并過程設計和實施進一步審計程序，以應對評估的、由合并過程導致的集團財務報表發生重大錯報的風險。設計和實施的進一步審計程序應當包括評價所有組成部分是否均已包括在集團財務報表中。

　　集團項目組評價合并過程

　　1.集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的要求

　　集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性，并評價是否存在舞弊風險因素或可能存在管理層偏向的跡象。

　　2.集團項目組應當評價合并調整和重分類事項的內容

　　集團項目組對合并調整和重分類事項的適當性、完整性和準確性的以下內容進行評價：

　　(1)評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易;

　　(2)確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權;

　　(3)確定重大調整是否有適當的證據支持并得到充分的記錄;

　　(4)檢查集團內部交易、未實現內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷。

　　集團項目組評價是否已經適當調整不恰當事項

　　1.如果組成部分財務信息沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制，集團項目組應當評價組成部分財務信息是否已得到適當調整，以滿足編制和列報集團財務報表的要求。

　　集團項目組應當確定，組成部分注冊會計師上報的財務信息是否就是包括在集團財務報表中的財務信息。

　　2.如果集團財務報表包括的組成部分財務報表的報告期末不同于集團財務報表，集團項目組應當評價是否已按照適用的財務報告編制基礎對這些財務報表作出恰當調整

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