審計結論與報告舉例

　　(一)運用持續經營假設適當，但存在重大不確定性

　　1.出具無保留意見審計報告的情形

　　如果財務報表已作出充分披露，注冊會計師應當發表無保留意見，并在審計報告中增加強調事項段，強調可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實，提醒財務報表使用者關注財務報表附注中對有關事項的披露。

　　【提示1】強調事項段舉例如下，請重點掌握：

　　2.出具無法表示意見審計報告的情形

　　在極少數情況下，當存在多項對財務報表整體具有重要影響的重大不確定性時，注冊會計師可能認為發表無法表示意見是適當的。

　　【提示2】無法表示意見段舉例如下，請重點掌握：

　　3.出具保留意見或否定意見審計報告的情形

　　如果財務報表未作出充分披露，注冊會計師應當恰當發表保留意見或否定意見。

　　【提示3】保留意見段舉例如下，請重點掌握：

　　【提示4】否定意見段舉例如下，請重點掌握：

　　(二)運用持續經營假設不適當

　　1.出具否定意見審計報告的情形

　　如果財務報表按照持續經營基礎編制，而注冊會計師運用職業判斷認為管理層在編制財務報表時運用持續經營假設是不適當的，則無論財務報表對管理層運用持續經營假設的不適當性是否作出披露，注冊會計師均應發表否定意見。

　　2.采用替代基礎編制財務報表發表無保留意見的情形

　　(1)如果在具體情況下運用持續經營假設是不適當的，但管理層被要求或自愿選擇編制財務報表，則可以采用替代基礎(如清算基礎)編制財務報表;

　　(2)注冊會計師可以對財務報表進行審計，前提是注冊會計師確定替代基礎在具體情況下是可接受的編制基礎;

　　(3)如果財務報表對此作出了充分披露，注冊會計師可以發表無保留意見，但也可能認為在審計報告中增加強調事項段是適當或必要的，以提醒財務報表使用者注意替代基礎及其使用理由。

　　(三)嚴重拖延對財務報表的批準

　　1.如果管理層或治理層在財務報表日后嚴重拖延對財務報表的批準，注冊會計師應當詢問拖延的原因;

　　2.如果認為拖延可能涉及與持續經營評估相關的事項或情況，注冊會計師有必要實施前述識別出可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情況時追加的審計程序，并就存在的重大不確定性考慮對審計結論的影響。

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