序號

情形

注冊會計師的措施

1

需要修改已審計財務報表而管理層拒絕修改時的措施

在審計報告中發表非無保留意見：

（1）如果該事項對財務報表雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告，將這些對審計意見有較大影響的事項在審計報告中明確提出，并說明其理由，指出該事項對被審計單位財務報表可能產生的影響；

（2）如果需要修改已審計財務報表而管理層拒絕修改，并且該事項對財務報表影響程度超出一定范圍，以致財務報表不符合會計準則和相關會計制度的規定，不能在所有重大方面公允地反映被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量，注冊會計師就不能發表保留意見，而只能發表否定意見。

2

需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施

（1）除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通

此外，注冊會計師還應當采取下列措施之一：

①在審計報告中增加其他事項段，說明重大不一致

②拒絕提交審計報告

③解除業務約定

（2）基于謹慎考慮，注冊會計師應當征詢律師等法律專家的意見。

序號

情形

注冊會計師的措施

1

需要修改已審計財務報表時的措施

（1）審計報告日后至財務報表報出日前識別的事實；

（2）財務報表報出后識別的事實，采取相應的措施。

2

需要修改其他信息且管理層同意修改時的措施

（1）如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，同時管理層同意修改，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的程序；

（2）注冊會計師實施的程序可能包括評價管理層采取的措施，以確保收到之前公布的財務報表、審計報告和其他信息的人員均被告知作出的修改。

3

需要修改其他信息而管理層拒絕修改時的措施

如果在審計報告日后獲取的其他信息中識別出重大不一致，并且需要對其他信息作出修改，但管理層拒絕作出修改，除非治理層的所有成員參與管理被審計單位，注冊會計師應當將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當的進一步措施，包括征詢法律意見。