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　　第二十一章 職業(yè)道德基本原則和概念框架

　　第一節(jié)職業(yè)道德基本原則

　　誠(chéng)信

　　(一)誠(chéng)信原則基本要求

　　誠(chéng)信原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所有的職業(yè)活動(dòng)中，保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，如果發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)消除牽連。

　　(二)誠(chéng)信原則的“發(fā)生牽連”

　　1.“發(fā)生牽連”含義

　　發(fā)生牽連是一個(gè)法律上的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，是一個(gè)很寬泛的概念，也是一個(gè)中性詞。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“發(fā)生牽連”

　　針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而言，發(fā)生牽連是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)有關(guān)審計(jì)客戶(hù)信息出具了審計(jì)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。

　　例如，假設(shè)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，則表明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。

　　3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師“發(fā)生牽連”的要求

　　由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì)公眾的責(zé)任，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生與發(fā)展的歷程我們可以看出，職業(yè)責(zé)任要求他保持正直，誠(chéng)實(shí)守信。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其執(zhí)業(yè)過(guò)程中不得與有問(wèn)題的客戶(hù)信息(所有有問(wèn)題的客戶(hù))發(fā)生牽連，否則屬于違反誠(chéng)信原則。

　　例如，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司2013年度存在顯失公允的重大關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提請(qǐng)甲公司管理層進(jìn)行收入調(diào)減并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加對(duì)該關(guān)聯(lián)方及其交易事項(xiàng)的披露，但遭到甲公司管理層拒絕。

　　針對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以下兩種不同的處理我們進(jìn)一步理解“注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能與客戶(hù)有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連”：

　　處理方法(1)：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然針對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　分析：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶(hù)有問(wèn)題的信息仍然簽發(fā)了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，屬于與客戶(hù)有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。

　　處理方法(2)：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)識(shí)別到甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在嚴(yán)重誤導(dǎo)和重大遺漏的信息，并且甲公司管理層拒絕調(diào)整，因此A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)該情形出具了恰當(dāng)?shù)姆菬o(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　分析：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)客戶(hù)有問(wèn)題的信息簽發(fā)了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，不屬于與客戶(hù)有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連。

　　4.判斷和處理“發(fā)生牽連”的事項(xiàng)

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)客戶(hù)的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或者其他信息存在以下情況，則不得與這些有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連：

　　(1)含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性的陳述;

　　(2)含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息;

　　(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何應(yīng)對(duì)“發(fā)生牽連”

　　(1)如果注意到已與有問(wèn)題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連(注意：不是降低影響，而是消除)。

　　(2)如果對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中有問(wèn)題的信息出具了恰當(dāng)?shù)姆菢?biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)報(bào)告，則不被視為違反誠(chéng)信原則。

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