在非審計客戶中擁有經濟利益

　　(一)非審計客戶

　　會計師事務所、審計項目組成員和其主要近親屬不得在其審計客戶擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，但如果在除了審計客戶之外的某一實體中擁有的經濟利益，審計客戶也在這一實體中擁有的經濟利益，可能因自身利益產生不利影響。

　　(二)對是否損害獨立性的判斷

　　1.不被視為損害獨立性

　　如果經濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性。

　　2.被視為損害獨立性

　　如果經濟利益重大，并且審計客戶能夠對該實體施加重大影響，則沒有防范措施能夠將不利影響降低至可接受的水平。會計師事務所不得擁有此類經濟利益。擁有此類經濟利益的人員，在成為審計項目組成員之前，應當處置全部經濟利益，或處置足夠數量的經濟利益，使剩余經濟利益不再重大。

　　(三)審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權的所有者也在該實體擁有經濟利益，可能因自身利益、密切關系或外在壓力產生不利影響。

　　1.評價影響程度

　　不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　(1)該項目組成員在審計項目組中的角色;

　　(2)實體的所有權是由少數人持有還是多數人持有;

　　(3)經濟利益是否使得投資者能夠控制該實體，或對其施加重大影響;

　　(4)經濟利益的重要性。

　　2.采取防范措施

　　注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　(1)將擁有該經濟利益的審計項目組成員調離審計項目組;

　　(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作。

　　受托管理人

　　與執行審計業務的項目合伙人處在同一分部的其他合伙人及其主要近親屬、向審計客戶提供非審計服務的其他合伙人和管理人員及其主要近親屬，如果作為受托管理人在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生不利影響。

　　只有在同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經濟利益：

　　1.審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務所均不是受托財產的受益人;

　　2.委托人在審計客戶中擁有的經濟利益對委托人并不重大。例如，在審計客戶中擁有的經濟利益占委托人的資產凈值低于某個百分比(如5%)及其在實體中并未擁有可影響實體運營或財務等重要決策的控制權或表決權;

　　3.委托人不能對審計客戶施加重大影響;

　　4.針對委托人在審計客戶中擁有的經濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務所對其任何投資決策都不能施加重大影響。

　　其他相關人員擁有經濟利益

　　其他人員在審計客戶中擁有已知的經濟利益可能會因自身利益產生不利影響。“已知”是指審計項目組成員無須專門去詢問是否存在這些經濟利益。因此，審計項目組成員應當考慮事務所合伙人、專業人員或其主要近親屬，或與審計項目組成員存在密切關系的人員在審計客戶中擁有已知的經濟利益是否因自身利益產生不利影響。

　　1.不利影響主要取決于下列因素：

　　(1)會計師事務所的組織結構、經營模式和溝通機制;

　　(2)相關人員與審計項目組成員之間的關系。

　　2.采取防范措施

　　注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　(1)將存在密切私人關系的審計項目組成員調離審計項目組;

　　(2)不允許該審計項目組成員參與有關審計業務的任何重大決策;

　　(3)由審計項目組以外的注冊會計師復核該審計項目組成員已執行的工作。

　　通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益

　　(一)總體要求

　　如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬從審計客戶處通過繼承、饋贈或因合并而獲得直接經濟利益或重大間接經濟利益，在未采取防范措施前不能承接該審計業務。

　　(二)采取防范措施

　　1.如果會計師事務所獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大;

　　2.如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大;

　　3.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大。

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