商業(yè)關系

　　(一)擁有商業(yè)關系的主體

　　按照擁有商業(yè)關系的主體劃分，包括事務所、審計項目組成員、或審計項目組成員的主要近親屬。

　　【提示】關于擁有商業(yè)關系的主體這個問題中，職業(yè)道德守則不討論“審計項目組成員的其他近親屬”。

　　(二)商業(yè)關系的類型

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響。這些商業(yè)關系主要包括：

　　(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益;

　　(2)按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;

　　(3)按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。

　　【知識點拓展】

　　(1)“共同開辦的企業(yè)”可以指共同投資或聯(lián)營。

　　(2)共同投資可能包括與第三方進行合營、合資、合伙、特許經(jīng)營以及房地產(chǎn)項目的投資，比如，事務所與其審計客戶(某家房地產(chǎn)公司)進行一項交易，即共同開發(fā)擁有一幢將用于租給該事務所的辦公樓。

　　(3)“聯(lián)營”是指事務所與任何第三方合營合資或任何建立在中期至長期共同或共享商業(yè)目標基礎上的合作安排，適用于具有以下特征的聯(lián)盟：使用同一品牌;共同的管理層;收入、利潤、資源或成本共享;約定在介紹業(yè)務時采用排他性原則;具有重大的互惠利益的統(tǒng)一戰(zhàn)略等。例如，某事務所分所正在考慮與編制稅務軟件的開發(fā)商達成一項協(xié)議，協(xié)議要求該分所提供專業(yè)稅務知識而軟件開發(fā)商提供軟件專業(yè)知識。雙方已同意共同承擔與這一產(chǎn)品有關的費用并共享相關收入，該商業(yè)關系將被視為聯(lián)營。

　　(三)商業(yè)關系的相關規(guī)定

　　(1)事務所不得介入上述涵蓋情況中提及的商業(yè)關系，如果存在此類商業(yè)關系，應當予以終止。

　　(2)如果此類商業(yè)關系涉及審計項目組成員，會計師事務所應當將該成員調離審計項目組。

　　(3)如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其髙級管理人員存在此類商業(yè)關系，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。

　　(四)與審計客戶或利益相關者一同在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益

　　如果會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬，在某股東人數(shù)有限的實體中擁有經(jīng)濟利益，而審計客戶或其董事、高級管理人員也在該實體中擁有經(jīng)濟利益，在同時滿足下列條件時，這種商業(yè)關系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.不重要

　　這種商業(yè)關系對于會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要。

　　2.不重大

　　該經(jīng)濟利益對一個或幾個投資者并不重大。

　　3.不能控制

　　該經(jīng)濟利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。

　　(五)從審計客戶購買商品或服務

　　1.按照正常的商業(yè)程序公平交易

　　會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務，如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　　【知識點拓展】購買商品或服務包括事務所為滿足基本的內(nèi)部業(yè)務需要(如辦公用品供應和電話服務)與第三方簽訂采購合同的所有情形。

　　例如，假設ABC事務所審計一家大型的辦公用品公司，且事務所從這家公司購買紙張用品。通過確認，該事務所僅在內(nèi)部使用這些辦公用品，并且在購買同類尺寸和數(shù)量的辦公用品時，所獲得的商業(yè)條款和條件與其他顧客類似，這就是一個符合正常商業(yè)程序的公平交易。

　　2.性質特殊或金額較大的交易

　　如果交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：

　　(1)取消交易或降低交易規(guī)模;

　　(2)將相關審計項目組成員調離審計項目組。

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