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第七章 風險評估

第二節 風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論

　　風險評估程序

　　【內容導航】：

　　(一)風險評估程序的定義

　　(二)風險評估程序的目的

　　(三)風險評估程序的內容

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第二節風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論的內容。

　　【知識點】：風險評估程序

　　(一)風險評估程序的定義

　　風險評估程序，是指注冊會計師為了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險而實施的審計程序。

　　【解讀】“風險評估程序”是幾種單項審計程序(3.2)的組合。注冊會計師根據了解的被審計單位及其環境具體內容，選擇一個或多個單項審計程序，從而構成“風險評估程序”。

　　比如，注冊會計師了解被審計單位內部控制時，可能選擇“詢問、觀察、檢查”等單項審計程序(教材P137,7.4)，從而構成了解內部控制的“風險評估程序”;

　　比如，注冊會計師了解被審計單位“對財務業績的衡量和評價”(7.3)時，可能選擇“詢問、檢查、分析程序”等單項審計程序(教材P134,7.3)，從而構成了解被審計單位對財務業績的衡量和評價的“風險評估程序”。

　　風險評估程序主要包括詢問、觀察和檢查、分析程序，如下圖所示：

　　(二)風險評估程序的目的

　　注冊會計師實施風險評估程序，其目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險，包括財務報表層次的重大錯報風險和認定層次(各類交易、賬戶余額和披露)重大錯報風險。

　　(三)風險評估程序的內容

　　1.詢問管理層和被審計單位內部其他人員

　　詢問管理層和被審計單位內部其他人員是注冊會計師了解被審計單位及其環境的一個重要信息來源。具體內容如下表：

　　2.實施分析程序。

　　3.觀察和檢查

　　項目組內部討論

　　【內容導航】：

　　(一)項目組內部討論的目標

　　(二)項目組內部討論的內容

　　(三)參與項目組內部討論的人員

　　(四)項目組內部討論的時間

　　(五)項目組內部討論的方式

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第七章風險評估第二節風險評估程序、信息來源以及項目組內部的討論的內容。

　　【知識點】：項目組內部討論

　　(一)項目組內部討論的目標

　　實施項目組內部討論的目標在于使項目組成員明確以下方面：

　　1.了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性;

　　2.了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。

　　(二)項目組內部討論的內容

　　1.被審計單位面臨的經營風險;

　　2.財務報表容易發生錯報的領域以及發生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

　　(三)參與項目組內部討論的人員

　　項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。

　　(四)項目組內部討論的時間

　　在整個審計過程中持續交換有關財務報表發生重大錯報可能性的信息。

　　(五)項目組內部討論的方式

　　項目組在討論時應當強調在整個審計過程中保持職業懷疑，警惕可能發生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴格追蹤。

　　【解讀】項目組內部討論是對注冊會計師的專業工作要求。

　　注冊會計師通過了解被審計單位及其環境，獲取審計證據以評估重大錯報風險，根據評估的重大錯報風險制定和實施審計程序，在這個過程中應當開展項目組內部討論。

　　同時，項目組內部討論意在整合項目組內部資源，保持項目組成員的職業謹慎，在確保審計報告質量的同時提高審計效率。

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