(四)檢查銀行存款賬戶發生額

　　注冊會計師對銀行存款賬戶的發生額進行審計，通常能夠有效應對被審計單位編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金等舞弊風險。除實施其他審計程序外，注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發生額實施以下程序：

　　(1)分析不同賬戶發生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶相關期間的全部銀行對賬單。

　　(2)如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。

　　(3)選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對;從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單。

　　(4)瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

　　(五)取得并檢査銀行對賬單和銀行存款余額調節表

　　1.檢查目的

　　取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調節表的目的是為了證實資產負債表中所列銀行存款是否存在。

　　2.檢查要求

　　注冊會計師應當確認被審計單位是否根據不同的銀行賬戶及貨幣種類分別編制銀行存款余額調節表。

　　3.具體測試程序通常包括：

　　(1)取得并檢查銀行對賬單

　　①取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;

　　②將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調節表;

　　③將被審計單位資產負債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認是否一致。

　　(2)取得并檢查銀行存款余額調節表

　　①檢查調節表中加計數是否正確，調節后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致。

　　②檢查調節事項。對于企業已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬;對于銀行已收付、企業尚未入賬的事項，檢查期后企業入賬的收付款憑證，確認未達賬項是否存在，必要時，提請被審計單位進行調整。

　　③關注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。

　　④特別關注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認是否存在舞弊。

　　(3)檢査調節事項的性質和范圍是否合理

　　①檢查是否存在跨期收支和跨行轉賬的調節事項

　　編制跨行轉賬業務明細表，檢査跨行轉賬業務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業務是否反映在銀行存款余額調節表的調整事項中。

　　②檢查大額在途存款和未付票據

　　檢査在途存款的日期，查明發生在途存款的具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需提請被審計單位進行適當調整;

　　檢查被審計單位的未付票據明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理;

　　檢查被審計單位未付票據明細清單中有記錄但截至資產負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據，獲取票據領取人的書面說明，確認資產負債表日是否需要進行調整。

　　【內容導航】：

　　(一)如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序

　　(二)除定期存款外，注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能特別關注以下事項

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十二章貨幣資金的審計第三節銀行存款和其他貨幣資金審計的內容。

　　【知識點】：其他貨幣資金的實質性程序

　　(一)如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序

　　1.向管理層詢問定期存款存在的商業理由并評估其合理性。

　　2.獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用。

　　3.在監盤庫存現金的同時，監盤定期存款憑據。如果被審計單位在資產負債表日有大額定期存款，基于對風險的判斷考慮選擇在資產負債表日實施監盤。

　　4.對未質押的定期存款，檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押(或未提現)前原件的復印件。在檢查時，還要認真核對相關信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常，需實施進一步審計程序。

　　5.對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對。對于質押借款的定期存單，關注定期存單對應的質押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質押狀態的定期存款，還應關注相關借款的償還情況，了解相關質權是否已被行使;對于為他人擔保的定期存單，關注擔保是否逾期及相關質權是否已被行使。

　　6.函證定期存款相關信息。

　　7.結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環的情形。

　　8.在資產負債表日后已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證等。

　　9.關注被審計單位是否在財務報表附注中對定期存款給予充分披露。

　　(二)除定期存款外，注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能特別關注以下事項

　　1.保證金存款的檢查，檢查開立銀行承兌匯票的協議或銀行授信審批文件。可以將保證金賬戶對賬單與相應的交易進行核對，根據被審計單位應付票據的規模合理推斷保證金數額，檢查保證金與相關債務的比例和合同約定是否一致，特別關注是否存在有保證金發生而被審計單位無對應保證事項的情形。

　　2.對于存出投資款，跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料等。如果投資于證券交易業務，通常結合相應金融資產項目審計，核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司交易結算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支，關注資金收支的財務賬面記錄與資金流水是否相符。

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