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第十四章 審計溝通

第一節(jié) 注冊會計師與治理層的溝通

　　與治理層溝通的事項

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)注冊會計師與治理層溝通的事項

　　(二)與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　(三)計劃的審計范圍和時間安排

　　(四)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點】：與治理層溝通的事項

　　(一)注冊會計師與治理層溝通的事項

　　1.注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任

　　2.計劃的審計范圍和時間安排

　　3.審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　5.注冊會計師的獨立性

　　6.補(bǔ)充事項

　　(二)與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　1.注冊會計師負(fù)責(zé)對管理層在治理層監(jiān)督下編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;

　　2.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　(三)計劃的審計范圍和時間安排(2/6)

　　1.溝通的作用

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.溝通的事項(重點掌握)

　　(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險;

　　(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運(yùn)用。

　　3.與治理層討論的計劃方面的其他事項

　　(1)如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計，注冊會計師擬利用內(nèi)部審計工作的程度，以及注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作。

　　(2)治理層對下列問題的看法

　　①與被審計單位治理結(jié)構(gòu)中的哪些適當(dāng)人員溝通;

　　②治理層和管理層之間的責(zé)任分配;

　　③被審計單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，以及可能導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險;

　　④治理層認(rèn)為審計過程中需要特別關(guān)注的事項，以及治理層要求注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　⑤與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重要溝通;

　　⑥治理層認(rèn)為可能會影響財務(wù)報表審計的其他事項。

　　(3)治理層對下列問題的態(tài)度、認(rèn)識和措施

　　①被審計單位的內(nèi)部控制及其在被審計單位中的重要性，包括治理層如何監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性;

　　②舞弊發(fā)生的可能性或如何發(fā)現(xiàn)舞弊。

　　(4)治理層應(yīng)對會計準(zhǔn)則、公司治理實務(wù)、交易所上市規(guī)則和相關(guān)事項變化的措施。

　　(5)治理層對以前與注冊會計師溝通做出的反應(yīng)。

　　(四)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(3/6)

　　1.與治理層溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法;

　　(2)審計工作中遇到的重大困難;

　　(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位;

　　(4)審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項。

　　2.注冊會計師就會計實務(wù)的質(zhì)量方面與治理層溝通的事項：

　　(1)會計政策;

　　(2)會計估計;

　　(3)財務(wù)報表披露;

　　(4)相關(guān)事項。

　　3.審計工作中遇到的重大困難

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

　　(4)無法獲取預(yù)期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評估，或不愿意延長評估期間。

　　4.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位：

　　(1)影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時，就會計實務(wù)、審計準(zhǔn)則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊會計師進(jìn)行的討論或書面溝通。

　　5.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項：

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項，可能包括已更正的、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

　　(五)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　1.內(nèi)部控制缺陷和值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　(1)內(nèi)部控制缺陷，是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　①某項控制的設(shè)計、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報;

　　②缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制。

　　(2)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定是否識別出內(nèi)部控制缺陷。如果識別出內(nèi)部控制缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已執(zhí)行的審計工作，確定該缺陷單獨或連同其他缺陷是否構(gòu)成值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　2.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　(2)注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　　①已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　　②在審計過程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　3.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件包括的內(nèi)容

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　4.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的錯辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　溝通的過程

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)確立溝通過程

　　(二)溝通的形式

　　(三)溝通的時間安排

　　(四)溝通過程的充分性(討論不充分時怎么辦)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點】：溝通的過程

　　(一)確立溝通過程

　　1.與管理層溝通

　　(1)許多事項可以在正常的審計過程中與管理層討論，包括審計準(zhǔn)則要求與治理層溝通的事項。

　　(2)在與治理層溝通某些事項前，注冊會計師可能就這些事項與管理層討論，除非這種做法并不適當(dāng)。

　　2.與第三方溝通

　　在向第三方提供為治理層編制的書面溝通文件時，在書面溝通文件中聲明以下內(nèi)容，告知第三方這些書面溝通文件不是為他們編制：

　　(1)書面溝通文件僅為治理層的使用編制，在適當(dāng)?shù)那闆r下也可供集團(tuán)管理層和集團(tuán)注冊會計師使用，但不應(yīng)被第三方依賴;

　　(2)注冊會計師對第三方不承擔(dān)責(zé)任;

　　(3)書面溝通文件向第三方披露或分發(fā)的任何限制。

　　(二)溝通的形式

　　1.對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為采用口頭形式溝通不適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通，當(dāng)然，書面溝通不必包括審計過程中的所有事項;

　　2.對于審計準(zhǔn)則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通。

　　3.注冊會計師還應(yīng)當(dāng)以書面形式向治理層通報值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　4.除上述事項外，對于其他事項，注冊會計師可以采取口頭形式或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書。

　　(三)溝通的時間安排

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。適當(dāng)?shù)臏贤〞r間因業(yè)務(wù)環(huán)境的不同而不同。例如：

　　1.對于計劃事項的溝通，通常在審計業(yè)務(wù)的早期階段進(jìn)行，如系首次接受委托，溝通可以隨同就審計業(yè)務(wù)條款達(dá)成一致意見一并進(jìn)行。

　　2.對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協(xié)助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見，可能需要盡快溝通

　　3.當(dāng)同時審計通用目的和特殊目的財務(wù)報表時，注冊會計師協(xié)調(diào)溝通的時間安排可能是適當(dāng)?shù)摹?/P>

　　除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關(guān)的其他因素包括：

　　1.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu);

　　2.在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法定義務(wù);

　　3.治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排;

　　4.注冊會計師識別出特定事項的時間。例如，注冊會計師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時間內(nèi)識別出某一特定事項(如違反某項法律法規(guī))，但是溝通該事項可能有助于采取補(bǔ)救措施。

　　(四)溝通過程的充分性(討論不充分時怎么辦)

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其與治理層之間的雙向溝通對實現(xiàn)審計目的是否充分。

　　如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：

　　1.根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;

　　2.就采取不同措施的后果征詢法律意見;

　　3.與第三方(如監(jiān)管機(jī)構(gòu))、被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進(jìn)行溝通;

　　4.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

　　記錄與治理層的溝通

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)總體要求

　　(二)記錄形式(口頭形式或書面形式)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通第一節(jié)注冊會計師與治理層的溝通的內(nèi)容。

　　【知識點】：記錄與治理層的溝通

　　(一)總體要求

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與治理層溝通的重大事項，包括記錄那些對于表明形成審計報告的合理基礎(chǔ)、證明審計工作的執(zhí)行遵循了審計準(zhǔn)則和其他法律法規(guī)要求而言很重要的事項。

　　(二)記錄形式(口頭形式或書面形式)

　　1.如果審計準(zhǔn)則要求溝通的事項是以口頭形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其包括在審計工作底稿中，并記錄溝通的時間和對象。

　　2.如果審計準(zhǔn)則要求溝通的事項是以書面形式溝通的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保存一份溝通文件的副本，作為審計工作底稿的一部分。

　　3.如果被審計單位編制的會議紀(jì)要是溝通的適當(dāng)記錄，注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分

　　4.如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當(dāng)?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當(dāng)記錄溝通內(nèi)容的紀(jì)要，將其副本連同被審計單位編制的紀(jì)要一起致送治理層，提示兩者的差別，以免引起不必要的誤解。

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