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第十五章 注冊會計師利用他人的工作

第二節 利用內部審計工作

　　專家的定義

　　【內容導航】：

　　1.注冊會計師的專家

　　2.管理層的專家

　　3.專長

　　4.專家的來源

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第二節利用專家的工作的內容。

　　【知識點】：專家的定義

　　1.注冊會計師的專家

　　注冊會計師的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，并且其工作被注冊會計師利用，以協助注冊會計師獲取充分、適當的審計證據。

　　2.管理層的專家，是指在會計或審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用，以協助管理層編制財務報表。

　　3.專長

　　專家的專長是指在某一特定領域中擁有的專門技能、知識和經驗。

　　4.專家的來源

　　專家既可能是會計師事務所內部專家(如會計師事務所或其網絡事務所的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是會計師事務所外部專家。

　　注冊會計師利用專家工作的目標

　　【內容導航】：

　　(一)注冊會計師的目標

　　(二)確定是否利用專家的工作(目標之一)

　　(三)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現審計目的(目標之二)

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第二節利用專家的工作的內容。

　　【知識點】：注冊會計師利用專家工作的目標

　　(一)注冊會計師的目標

　　注冊會計師利用專家工作的目標是：

　　1.確定是否利用專家的工作(第一個審計目標);

　　2.如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現審計目的(第二個審計目標)。

　　【解讀】在財務報表審計中，注冊會計師是否利用專家的工作?如果利用專家的工作，如何確定專家的工作是否足以實現審計目的?本節教材內容就是圍繞這兩個“審計目標”展開的。

　　(二)確定是否利用專家的工作(目標之一)

　　如果在會計或審計以外的某一領域的專長對獲取充分、適當的審計證據是必要的，注冊會計師應當確定是否利用專家的工作。在確定“是否利用”專家的工作時，注冊會計師可能考慮的因素：

　　1.管理層在編制財務報表時是否利用了管理層的專家的工作;

　　2.專家工作涉及的事項的性質和重要性，包括復雜程度;

　　3.專家工作涉及的事項存在的重大錯報風險;

　　4.應對識別出的風險的預期程序的性質，包括注冊會計師對與這些事項相關的專家工作的了解和具有的經驗，以及是否可以獲得替代性的審計證據。

　　(三)如果利用專家的工作，確定專家的工作是否足以實現審計目的(目標之二)

　　1.注冊會計師如果利用專家的工作，應從以下方面評價專家：

　　(1)評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性;

　　(2)了解專家的專長領域;

　　(3)與專家達成一致意見;

　　(4)評價專家工作的恰當性。

　　2.在確定“審計程序的性質、時間安排和范圍”時，應當評價專家的以下事項：

　　(1)與專家工作相關的事項的性質;

　　(2)與專家工作相關的事項中存在的重大錯報風險;

　　(3)專家的工作在審計中的重要程度;

　　(4)注冊會計師對專家以前所做工作的了解，以及與之接觸的經驗;

　　(5)專家是否需要遵守會計師事務所的質量控制政策和程序。

　　注冊會計師利用專家工作的要求

　　【內容導航】：

　　1.考慮專家的勝任能力、專業素質和客觀性

　　2.了解專家的專長領域

　　3.與專家達成一致意見

　　4.評價專家的工作的恰當性

　　5.在審計報告中提及專家

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十五章注冊會計師利用他人的工作第二節利用專家的工作的內容。

　　【知識點】：注冊會計師利用專家工作的要求

　　1.考慮專家的勝任能力、專業素質和客觀性

　　注冊會計師應當評價專家是否具有實現審計目的所必需的勝任能力、專業素質和客觀性。在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應當詢問可能對外部專家客觀性產生不利影響的利益和關系。

　　2.了解專家的專長領域

　　注冊會計師應當充分了解專家的專長領域，以能夠：

　　(1)為了實現審計目的，確定專家工作的性質、范圍和目標;

　　(2)評價專家的工作是否足以實現注冊會計師的目的。

　　3.與專家達成一致意見

　　注冊會計師應當與專家就下列事項達成一致意見，并根據需要形成書面協議：

　　(1)專家工作的性質、范圍和目標;

　　(2)注冊會計師和專家各自的角色和責任;

　　(3)注冊會計師和專家之間溝通的性質、時間安排和范圍，包括專家提供的報告的形式;

　　(4)對專家遵守保密規定的要求。

　　4.評價專家的工作的恰當性

　　(1)注冊會計師應當評價專家的工作是否足以實現審計目的，包括：

　　①專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性;

　　②如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，這些假設和方法在具體情況下的相關性和合理性;

　　③如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，這些原始數據的相關性、完整性和準確性。

　　(2)如果確定專家的工作不足以實現審計目的，注冊會計師應當采取下列措施之一：

　　①就專家擬執行的進一步工作的性質和范圍，與專家達成一致意見;

　　②根據具體情況，實施追加的審計程序。

　　5.在審計報告中提及專家

　　(1)注冊會計師不應在無保留意見的審計報告中提及專家的工作，除非法律法規另有規定。

　　如果法律法規要求提及專家的工作，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

　　(2)如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關，注冊會計師應當在審計報告中指明，這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任。

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