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第十六章 對集團財務報表審計的特殊考慮

第三節 集團審計業務的承接與保持

　　在承接與保持階段獲取了解

　　【內容導航】：

　　(一)集團項目合伙人評估承接業務的前提基礎

　　(二)集團項目合伙人擬承接新業務

　　(三)集團項目合伙人連續審計時的考慮

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮第三節集團審計業務的承接與保持的內容。

　　【知識點】：在承接與保持階段獲取了解

　　(一)集團項目合伙人評估承接業務的前提基礎

　　1.集團項目合伙人應當確定是否能夠合理預期獲取與合并過程和組成部分財務信息相關的充分、適當的審計證據，以作為形成集團審計意見的基礎;

　　2.集團項目組應當了解集團及其環境、集團組成部分及其環境，以足以識別可能的重要組成部分;

　　3.如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務信息執行相關工作，集團項目合伙人應當評價集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的程度是否足以獲取充分、適當的審計證據。

　　(二)集團項目合伙人擬承接新業務

　　1.如果集團項目合伙人擬承接新業務，集團項目組可以通過下列途徑了解集團及其環境、集團組成部分及其環境：

　　(1)集團管理層提供的信息;

　　(2)與集團管理層的溝通;

　　(3)如適用，與前任集團項目組、組成部分管理層或組成部分注冊會計師的溝通。

　　2.集團項目組可能需要對下列事項進行了解：

　　(1)集團結構，包括法律意義上的結構和組織結構;

　　(2)組成部分中對集團重要的業務活動，包括業務活動在何種行業狀況、監管環境以及經濟和政治環境下發生;

　　(3)對服務機構的利用，包括共享服務中心;

　　(4)對集團層面控制的描述;

　　(5)合并過程的復雜程度;

　　(6)是集團項目合伙人所在的會計師事務所還是網絡以外的組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行相關工作，以及集團管理層委托多家會計師事務所的理由;

　　(7)集團項目組是否可以不受限制地接觸集團治理層和管理層、組成部分治理層和管理層、組成部分信息和組成部分注冊會計師，以及是否可以對組成部分財務信息執行必要的工作。

　　(三)集團項目合伙人連續審計時的考慮

　　如果是連續審計業務，集團項目組獲取充分、適當的審計證據的能力可能受某些方面重大變化的影響，例如：

　　1.集團組織結構的變化;

　　2.對集團具有重要影響的組成部分業務活動的變化;

　　3.集團治理層、管理層或重要組成部分的關鍵管理人員在構成上的變化;

　　4.對集團或組成部分管理層誠信和勝任能力的疑慮;

　　5.集團層面控制的變化;

　　6.適用的財務報告編制基礎的變化。

　　審計范圍受到限制

　　【內容導航】：

　　(一)集團管理層施加限制時，集團項目合伙人對業務承接的考慮

　　(二)集團項目組考慮能否獲取充分、適當的審計證據的情形(4種情形)

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮第三節集團審計業務的承接與保持的內容。

　　【知識點】：審計范圍受到限制

　　(一)集團管理層施加限制時，集團項目合伙人對業務承接的考慮

　　如果集團項目合伙人認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙人應當視具體情況采取下列措施：

　　1.如果是新業務，拒絕接受業務委托，如果是連續審計業務，在法律法規允許的情況下，解除業務約定;

　　2.如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托，或者注冊會計師不能解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見。

　　(二)集團項目組考慮能否獲取充分、適當的審計證據的情形(4種情形)

　　1.集團項目組接觸信息受到限制但仍可能獲取充分、適當的審計證據的情形

　　即使集團項目組接觸組成部分信息受到限制，但如果該組成部分不是重要組成部分，且集團項目組擁有其整套財務報表和審計報告，并能夠接觸集團管理層擁有的與該組成部分相關的信息，則集團項目組可能認為這些信息已構成與該組成部分相關的充分、適當的審計證據。

　　2.集團項目組接觸信息受到限制不能獲取充分、適當的審計證據的情形

　　集團項目組接觸組成部分信息受到限制，如果該組成部分是重要組成部分，集團項目組就無法遵守審計準則中與集團審計相關的要求，集團項目組無法獲取與該組成部分相關的充分、適當的審計證據。

　　3.集團管理層限制時不能獲取充分、適當的審計證據的情形

　　如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當的審計證據。

　　4.集團管理層限制時可能能夠獲取充分、適當的審計證據的情形

　　如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸組成部分的信息，但這類限制與不重要的組成部分有關，集團

　　項目組仍有可能獲取充分、適當的審計證據，但是受到限制的原因可能影響集團審計意見。

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