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第十六章 對集團財務報表審計的特殊考慮

第六節 重要性

　　重要性

　　【內容導航】：

　　(一)集團財務報表整體的重要性

　　(二)適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

　　(三)組成部分重要性

　　(四)明顯微小錯報的臨界值

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《審計》科目第十六章對集團財務報表審計的特殊考慮第六節重要性的內容。

　　【知識點】：重要性

　　(一)集團財務報表整體的重要性

　　在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。

　　【解讀】

　　在集團財務報表審計中，注冊會計師在計劃集團審計工作時應當確定 “集團財務報表整體的重要性”，如圖16-1“杯子”的左側(1)所示：

　　同時，注冊會計師基于集團財務報表的審計，如果適用，應當確定“特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平”，如圖16-1“杯子”的左側(2)所示。

　　【解讀】

　　注冊會計師應當根據“集團財務報表整體的重要性”(如果適用，同時根據“特定類別交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平”)確定“實際執行的重要性”(一個或多個)，運用在實施審計程序過程中，如圖16-1“杯子”的右側(3)所示。

　　(二)適用于特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

　　根據集團的特定情況，如果集團財務報表中存在特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額低于集團財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據集團財務報表作出的經濟決策，則確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。

　　(三)組成部分重要性

　　1.如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或審閱，基于集團審計目的，集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性。

　　2.為將未更正和未發現錯報的匯總數超過集團財務表整體的重要性的可能性降至適當的低水平，需要將組成部分重要性設定為低于集團財務報表整體的重要性。

　　集團財務報表整體的重要性與組成部分重要性

　　3.確定組成部分重要性水平時無需按比例分配

　　(1)針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同;

　　(2)在確定組成部分重要性時，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式;

　　(3)對不同組成部分確定的重要性的匯總數，有可能高于集團財務報表整體重要性，在制定組成部分總體審計策略時，需要使用組成部分的重要性。

　　4.使用的組成部分重要性水平

　　(1)在審計組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師(或集團項目組)需要確定組成部分層面實際執行的重要性。這對于將組成部分財務信息中未更正和未發現錯報的匯總數超過組成部分重要性的可能性降至適當的低水平是必要的;

　　(2)組成部分注冊會計師需要使用組成部分重要性，評估組成部分財務信息的重大錯報風險，針對評估的風險設計進一步審計程序，以及評價識別出的錯報單獨或匯總起來是否重大;

　　(3)如果基于集團審計目的，由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執行審計工作，集團項目組應當評價在組成部分層面確定的實際執行的重要性的適當性。

　　(四)明顯微小錯報的臨界值

　　注冊會計師需要設定臨界值，不能將超過該臨界值的錯報視為對集團財務報表明顯微小的錯報。組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務信息中識別出的超過臨界值的錯報通報給集團項目組。

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