(四)銷售與收款循環的審計

　　本章是教材中最核心章之一，考試的分值也非常多，學習難度也非常大。首先必須理解銷售與收款循環的主要業務流程( 被審計單位銷售部門首先與客戶簽訂銷售合同，然后客戶向銷售部門發送訂購單，銷售部門根據客戶發送的訂購單編制統一格式、一式多聯(至少三聯，一聯給信用管理部門留底，一聯自己留底，剩余一聯用于內部流轉)、預先連續編號(僅由一個部門填制的憑單就要預先連續編號)的銷售單，然后將這些銷售單傳遞給信用管理部門，信用管理部門根據客戶的信用狀況及已欠款金額進行賒銷審批，然后將經過賒銷審批后的銷售單一聯返還給銷售部門，自己留一聯，其余交給倉庫。倉庫確認該銷售單是經過賒銷審批的之后，組織商品出庫，并將銷售單連同商品交給發運部門，發運部門將商品和銷售單比對無誤后編制一式多聯(至少四聯，一聯給倉庫用作出庫單，一聯給客戶用作提貨單，自己留底一聯，剩余給銷售部分用作開銷售發票)、預先連續編號的發運憑證，然后將發運憑證、銷售單交給銷售部門，銷售部門根據發運憑證和銷售單開具銷售發票，然后銷售部門將銷售發票及其后附的發運憑證和銷售單交給財務部門，財務部門進行賬務處理)。

　　第二節中的教材P181表9-3及評估重大錯報風險部分要重點預習。評估重大錯報風險部分涉及到審計準則問題解答中的收入確認的問題，對于常用的舞弊手段和通常的舞弊風險跡象都要重點預習。對于第三節的實質性程序，則最好結合歷年真題來理解。

　　(五)采購與付款循環的審計

　　本章內容相比銷售與收款循環來講較為簡單，但學習思路是一樣的。先要理解采購與付款循環的主要業務活動(俗話說“巧婦難為無米之炊”，被審計單位要生產產品，得需要原材料吧，所以要先請購。到底應該誰請購呢?誰需要誰請購，大多數是生產部門和倉庫。既然是誰需要誰請購，那么請購單就不便事先連續編號。請購部門填好請購單后，將請購單交給應付憑單部門審批后自己留一聯請購單，交給采購部門一聯。采購部門依據請購單編制一式多聯(至少四聯)、預先連續編號的訂購單，采購部門將訂購單的一聯送至供應商，一聯交給驗收部門，一聯交給請購部門，自己留一聯。過一段時間后，供應商發來商品，驗收部門要將商品實物、賣方發票與訂購單核對一致后編制一式多聯(至少三聯)、預先連續編號的驗收單。驗收部門在驗收單上簽字后將其中一聯交給供應商，一聯連同商品實物和賣方發票交給采購部門(需要采購部門簽字)，驗收部門自己留一聯。請購部門如果是倉庫，要儲存商品，如果是生產部門，要使用商品。采購部門將收到的驗收單連同訂購單、賣方發票交給應付憑單部門，應付憑單部門將驗收單、賣方發票與訂購單核對一致后編制預先連續編號的付款憑單、確認與記錄負債，然后將付款憑單后附驗收單、賣方發票、訂購單交給財務部門，財務部門將上述憑證核對后付款并記錄)。

　　第二節中的表10-2也是預習階段的重點，第三節中重點預習固定資產的實質性程序，結合歷年真題理解。

　　(六)生產與存貨循環的審計

　　生產與存貨循環的主要業務流程(計劃部門根據市場預測、產品需求和客戶訂單來制定生產計劃，然后簽發生產指令和材料需求報告，將生產指令和一聯材料需求報告交給生產部門，另一聯材料需求報告交給倉庫。巧婦難為無米之炊，生產部門需要領購原材料，故應按照材料需求報告填寫一式三聯的領料單，交給倉庫部門，倉庫部門將領料單和材料需求報告核對一致后在領料單上簽字，自己留一聯，交給財務部門一聯，連同原材料返還給生產部門一聯作為發料單。此時生產部門已經領到原材料了，開始將任務具體分配到個人，開始生產。生產完畢后，生產部門將產品交給驗收部門驗收，驗收部門驗收質量合格后，填寫驗收單，將其中一聯交給生產部門，另一聯連同產品交給倉庫。最后生產部門將自己歸集的人工費用、制造費用，倉庫將領料單和驗收單均交給財務，財務計算并記錄產品成本)。

　　預習階段應把更多的精力放在存貨監盤上，存貨監盤處處是考點，故應全面預習。可參考：存貨監盤程序三大環節26個考點以及存貨監盤計劃五大考點、存貨監盤程序十三大考點(一)、存貨監盤程序十三大考點(二)，另存貨監盤涉及到審計準則問題解答，需要大家結合其進行預習。

　　(七)對集團財務報表審計的特殊考慮

　　本章內容較為簡單，但也應認真預習，因為近四年考試兩年考了簡答題一年考了綜合題，足以證明其重要性。本章節數較多，但需要重點預習的只有第一節、第三節、第五節、第六節和第七節，第二節和第四節作為一般預習，剩余幾節可不預習。

　　首先應將第一節中的重要組成部分和組成部分注冊會計師的概念搞懂。第三節中重點關注審計范圍受到限制和業務約定條款。第五節重點預習組成部分注冊會計師的專業勝任能力(如果組成部分注冊會計師不符合與集團相關的獨立性要求或集團項目組對組成部分注冊會計師職業道德、專業勝任能力和所處的監管環境存有重大疑慮怎么辦，組成部分注冊會計師不符合與集團相關的獨立性要求，集團項目組不能消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響)。第六節當然全篇是重點，在預習第六節之前，需要將第二章第三節復習一遍。第七節要分清對具有財務重大性的重要組成部分應如何做、對具有特別風險的重要組成部分應如何做、對不重要組成部分應如何做以及已執行的工作仍不能提供充分、適當的審計證據時的處理。

　　(八)其他特殊項目的審計

　　本章內容近兩年出盡風頭，考試分數占比非常高，故應重點預習。對于審計會計估計和關聯方的審計涉及到第二批審計準則問題解答，在研讀教材的同時要適當關注審計準則問題解答。

　　審計會計估計中應重點預習風險評估程序和相關活動(尤其是了解管理層如何識別是否需要作出會計估計和了解管理層如何作出會計估計)、識別和評估會計估計相關的重大錯報風險(尤其是具有高度不確定性的會計估計)、應對重大錯報風險的審計程序以及管理層偏向。

　　關聯方審計中應重點預習風險評估程序和相關活動(尤其是了解關聯方及其交易)、針對關聯方審計的重大錯報風險的應對措施(尤其是識別出管理層以前未識別出或未披露的關聯方關系或重大關聯方交易和識別出超出正常經營過程的重大關聯方交易)。

　　持續經營中重點預習風險評估程序和相關活動的21條以及審計結論與報告。

　　(九)審計報告

　　本章在預習階段暫時不用背審計報告，但需要知道審計報告的九要素、標準審計報告需要熟悉、非無保留意見的類型要會確定(參考P406表19-1)、增加強調事項段和其他事項段的情形要知道。

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