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　　知識點：注冊會計師與治理層的溝通

　　(一)溝通的對象

　　1.在上市公司審計中，有關注冊會計師獨立性問題的溝通，其溝通對象最好是被審計單位治理結構中有權決定聘任、解聘注冊會計師的組織或人員。

　　2.有關管理層的勝任能力和誠信問題方面的事項，就不宜與兼任高級管理職務的治理層成員溝通。

　　(二)溝通的事項

　　1.注冊會計師與財務報表審計相關的責任，包括：

　　(1)注冊會計師負責對管理層在治理層監督下編制的財務報表形成和發表意見;

　　(2)財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任。

　　2.計劃的審計范圍和時間安排

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險;

　　(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運用。

　　與治理層的溝通可以幫助注冊會計師計劃審計的范圍和時間安排，但并不改變注冊會計師獨自承擔制定總體審計策略和具體審計計劃的責任。

　　3.審計中發現的重大問題

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(包括會計政策、會計估計和財務報表披露)重大方面的質量的看法。

　　(2)審計工作中遇到的重大困難。

　　(3)已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現的重大事項，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位。

　　(4)審計中出現的、根據職業判斷認為對監督財務報告過程重大的其他事項。

　　4.值得關注的內部控制缺陷

　　注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

　　書面溝通的內容：

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應當特別說明下列事項：

　　(1)注冊會計師執行審計工作的目的是對財務報表發表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發表意見(如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發表意見，應當刪除“并非對內部控制的有效性發表意見”的措辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　5.注冊會計師的獨立性

　　6.補充事項

　　如果需要溝通補充事項，注冊會計師使治理層注意下列事項可能是適當的：

　　(1)識別和溝通這類事項對審計目的(旨在對財務報表形成意見)而言，只是附帶的;

　　(2)除對財務報表形成審計意見所需實施的審計程序外，沒有專門針對這些事項實施其他程序;

　　(3)沒有實施程序來確定是否還存在其他的同類事項。

　　(三)溝通的過程

　　1.必須書面溝通的情況

　　(1)對于審計中發現的重大問題，如果根據職業判斷認為采用口頭形式溝通不適當，注冊會計師應當以書面形式與治理層溝通。

　　(2)對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師也應當以書面形式與治理層溝通。

　　對于其他事項，注冊會計師可以采用口頭或書面的方式溝通。書面溝通可能包括向治理層提供審計業務約定書。

　　2.溝通的時間

　　(1)對于計劃事項的溝通，通常在審計業務的早期進行，如系首次接受委托，溝通可以隨同對業務約定條款的協商一并進行;

　　(2)對于審計中遇到的重大困難，如果治理層能夠協助注冊會計師克服這些困難，或者這些困難可能導致出具保留意見或無法表示意見的審計報告，應盡快予以溝通;

　　如果識別出值得關注的內部控制缺陷，注冊會計師可能在進行書面溝通前，盡快向治理層口頭溝通;

　　無論何時(如承接一項非審計服務和在總結性討論中)就獨立性的不利影響和相關防范措施作出了重要判斷，就獨立性進行溝通都可能是適當的;

　　(3)當同時審計通用目的和特殊目的財務報表時，注冊會計師協調溝通的時間可能是適當的。

　　3.溝通過程的充分性

　　(1)注冊會計師不需要設計專門程序以支持其對與治理層之間的雙向溝通的評價。這種評價可以建立在為其他目的而實施的審計程序所獲取的審計證據的基礎上。

　　(2)如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，注冊會計師應采取下列主要措施：根據范圍受到限制發表非無保意見;就采取不同措施的后果征詢法律意見;與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主、股東大會中的股東)或對公共部門負責的政府部門進行溝通;在法律法規允許的情況下解除業務約定。

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