查看匯總：2016年注冊會計師《審計》精選知識點匯總

　　知識點：與審計客戶發生人員交流

　　一、調任董高特

　　(一)前項目組成員

　　1.項目組前成員擔任客戶董高特

　　如與事務所保持重要聯系，將因密切關系或外在壓力產生非常嚴重不利影響;如未與事務所保持重要聯系，則可能因密切關系或外在壓力產生不利影響。

　　2.項目組現成員擬加入審計客戶

　　將因自身利益產生不利影響。如項目組成員與客戶協商受雇事項，應向事務所報告，以便事務所評價不利影響的嚴重程度，必要時采取防范措施，包括：

　　(1)將該成員調離項目組;

　　(2)由組外注冊會計師復核該成員的重大判斷。

　　(二)前關鍵審計合伙人

　　關鍵審計合伙人是指[牢記]：項目合伙人，實施項目質量控制復核的負責人，項目組中負責對重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人，還可能包括負責重要組成部分審計的項目合伙人，或負責對長期資產是否重大減值或重大稅項的不確定性作出結論的其他合伙人。

　　關鍵審計合伙人加入公眾利益實體審計客戶擔任董高特，將因密切關系或外在壓力產生不利影響，需進行評價。

　　冷卻期規定：不擔任關鍵審計合伙人、也不擔任項目組成員后，該公眾利益實體發布了已審計的涵蓋期間不少于12個月的財務報表，則不利影響可以接受。

　　該報表就像隔離墻：關鍵審計合伙人既未審計、也未編制該報表，從專業上加以隔離、冷卻，進而“脫敏”。冷卻期從上期報表審計完成開始到本期報表審計后發布結束。

　　例如，ABC事務所審計某上市公司2013年度財務報表。A注冊會計師擔任關鍵合伙人，并在該項業務完成之后退出項目組。客戶于2015年3月31日發布已審計2014年度報表。A注冊會計師最早可以在2015年4月1日加入該客戶擔任董高特。

　　(三)前任高級合伙人

　　如前高級合伙人(或管理合伙人，或同等職位的人員/這類人員不參與審計業務)加入公眾利益實體審計客戶擔任董高特，將因外在壓力產生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害。

　　評：管理合伙人不參與審計業務，無需通過財務報表從專業上冷卻，只須從時間上加以冷卻其在管理方面的影響[時間能淡化一切]。

　　二、臨時借出員工

　　事務所向客戶借出員工，可能因自我評價產生不利影響。

　　為防范不利影響，事務所只能短期借出員工，由審計客戶對借出員工進行指導和監督，并要求借出的員工不得提供禁止的非鑒證服務，也不得承擔客戶管理層職責。

　　事務所在必要時應采取措施防范不利影響，包括：

　　1.對借出員工的工作進行額外復核[不回避范圍、不回避人員，但復核/優先考慮];

　　2.合理安排審計項目組成員職責，使借出員工不對其在借調期間執行的工作進行審計[回避范圍，不回避人員/其次];

　　3.不安排借出員工為審計項目組成員[回避人員，最徹底，但實屬無奈之舉]。

　　三、客戶前董高特加入項目組

　　(一)紅線：在所審期間內擔任董高特。

　　(二)黃線：

　　在所審期間前擔任董高特。不利影響存在與否及其嚴重程度主要取決于下列因素：

　　1.該成員在客戶中曾擔任的職務[干的什么工作];

　　2.該成員離開客戶的時間長短[影響還在不在];

　　3.該成員在審計項目組中的角色[有沒有機會掩飾]。

　　措施：復核該成員已執行的工作。

　　四、兼任董高秘[紅線]

　　事務所合伙人或員工兼任[腳踩兩只船]審計客戶的董高秘[公司秘書]，無論其是否為項目組成員，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重的不利影響。事務所的合伙人或員工不得兼任審計客戶董高秘。

　　例外：事務所提供日常和行政事務性的服務以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關的建議，所有決策由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性。

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