本考點能力等級：

　　能力等級1——知識理解能力

　　考生應當理解注冊會計師執業所需專業學科的基本理論、基本原理和相關概念。

　　本知識點屬于《審計》科目第一章審計概述第一節審計的概念與保證程度的內容。

　　選擇題易考點：審計的定義

　　(一)審計定義

　　審計，是指注冊會計師對財務報表是否不存在重大錯報提供合理保證，以積極方式提出意見，增強除管理層之外的預期使用者對財務報表信賴的程度。

　　【解讀】

　　(1)這里的“審計”是指注冊會計師審計

　　從中外不同國家或地區最主流的對“審計體系”的劃分中，審計體系由政府審計、內部審計和注冊會計師審計三大領域構成。這里的“審計”是指注冊會計師審計，非政府審計和內部審計。

　　(2)這里的“注冊會計師審計”是一個狹義的概念，特指通用目的的財務報表審計，不是廣義的注冊會計師審計。

　　(3)廣義的注冊會計師審計

　　①特殊目的財務報表審計，包括：

　　對按照特殊目的編制基礎編制的財務報表審計的特殊考慮(對應的審計準則是第1601號);

　　對單一財務報表和財務報表特定要素審計的特殊考慮(對應的審計準則是第1603號);

　　對簡要財務報表出具審計報告的業務(對應的審計準則是第1604號)。

　　②企業內部控制審計(審計企業內部控制有效性，注冊會計師按照注冊會計師執業準則和《企業內部控制審計指引》執行審計)。

　　(二)審計定義的理解要點

　　1.審計的用戶(誰需要審計?)

　　審計的用戶是財務報表的預期使用者(1.2)，即審計可以用來有效滿足財務報表預期使用者的需求。

　　【解讀】

　　“審計的目的”是提高財務報表的信賴程度，降低財務報表的錯報風險。而不涉及為如何利用信息提供建議。

　　這里的“提高”說明的是，注冊會計師不能百分之百保證財務報表不存在錯報，只能合理保證經過其審計后的財務報表不存在重大錯報。

　　這里的“降低”說明的是，注冊會計師不可能做到幫助審計用戶消除財務報表的信息風險，但是需要做到將審計后的財務報表信息風險降至審計可接受的低水平。

　　這里的“不涉及為如何利用信息提供建議”說明的是，注冊會計師不對財務報表使用者如何使用財務信息提供建議，也不對財務報表使用者利用財務信息做出決策的未來結果作出任何保證，財務報表使用者自己承擔其使用已審計財務信息的所有責任。

　　2.審計的保證程度(審計工作能夠做到什么程度?)

　　當注冊會計師獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平時，就獲取了合理保證。由于審計的固有限制(1.5)，注冊會計師據以得出結論和形成審計意見的大多數審計證據是說服性的而非結論性的，因此，審計只能提供合理保證，不能提供絕對保證。

　　【解讀】

　　合理保證是一種高水平保證。這里的“合理保證”雖然不是百分之百的保證，但是應當接近百分之百的保證，比如注冊會計師可能有95%至98%的把握。

　　3.審計的獨立性和專業性(審計的立身之本是什么?)

　　審計的基礎是獨立性和專業性，通常由具備專業勝任能力和獨立性的注冊會計師來執行，注冊會計師應當獨立于被審計單位和預期使用者(1.2審計業務的三方關系)。

　　【解讀】

　　注冊會計師職業的產生就是基于其獨立于“使用者和經營者之外”，獨立性是其“靈魂”和“生命”。同時，專業勝任能力是注冊會計師審計質量的保證，這個質量保證的基礎是行業協會制定的一整套的“職業規范體系”(輕一的圖20-1補充內容)。

　　4.審計報告(審計的最終產品是什么?)

　　審計報告就是注冊會計師把審計結果傳遞給有關財務報表使用者。

　　【解讀】

　　審計報告的定義、作用、基本要素以及參考格式舉例，在《審計》教材第十九章(19.3)展開。

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