點擊查看：2017注冊會計師考試《審計》章節(jié)考點匯總

考試吧提醒：下載注會萬題庫，立即進入刷題模式>>

　　審計抽樣的基本原理和步驟

　　在使用審計抽樣時，注冊會計師的目標是，為得出有關抽樣總體的結論提供合理的基礎。注冊會計師在控制測試和細節(jié)測試中使用審計抽樣方法，主要分為三個階段進行。第一階段是樣本設計階段，旨在根據(jù)測試的目標和抽樣總體，制定選取樣本的計劃。第二階段是選取樣本階段，旨在按照適當?shù)姆椒◤南鄳某闃涌傮w中選取所需的樣本，并對其實施檢查，以確定是否存在誤差。第三階段是評價樣本結果階段，旨在根據(jù)對誤差的性質和原因的分析，將樣本結果推斷至總體，形成對總休的結論。

　　一、樣本設計階段

　　在設計審計樣本時，注冊會計師應當考慮審計程序的目的和抽樣總體的特征。也就是說，注冊會計師首先應考慮擬實現(xiàn)的具體目標，并根據(jù)目標和總體的特點確定能夠最好地實現(xiàn)該目標的審計程序組合，以及如何在實施審計程序時運用審計抽樣。審計抽樣中樣本設計階段的工作主要包括以下兒個步驟：

　　(一)確定測試目標

　　審計抽樣必須緊緊圍繞審計測試的目標展開，因此確定測試目標是樣本設計階段的第一項工作。一般而言，控制測試是為了獲取關于某項控制運行是否有效的證據(jù)，而細節(jié)測試的目的是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，獲取與存在的錯報有關的證據(jù)。

　　(二)定義總體與抽樣單元

　　1.總體。在實施抽樣之前，注冊會計師必須仔細定義總體，確定抽樣總體的范圍。總體可以包括構成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的部分項目。例如，如果應收賬款中沒有單個重大項目，注冊會計師直接對應收賬款賬面余額進行抽樣，則總體包括構成應收賬款期末余額的所有項目，如果注冊會計師已使用選取特定項目的方法將應收賬款中的單個重大項目挑選出來單獨測試，只對剩余的應收賬款余額進行抽樣，則總體只包括構成應收賬款期末余額的部分項目。

　　注冊會計師應當確保總體的適當性和完整性。也就是說，注冊會計師所定義的總體應具備下列兩個特征：

　　(1)適當性。注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標，包括適合于測試的方向。例如，在控制測試中，如果要測試用以保證所有發(fā)運商品都已開單的控制是否有效運行，注冊會計師從已開單的項目中抽取樣本不能發(fā)現(xiàn)誤差，因為該總體不包含那些已發(fā)運但未開單的項目。為發(fā)現(xiàn)這種誤差，將所有已發(fā)運的項目作為總體通常比較適當。又如，在細節(jié)測試中，如果注冊會計師的目標是測試應付賬款的高估，總體可以定義為應付賬款清單。但在測試應付賬款的低估時，總體就不是應付賬款清單，而是后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據(jù)的其他總體。

　　(2)完整性。在實施審計抽樣時，注冊會計師需要實施審計程序，以獲取有關總體的完整性的審計證據(jù)。注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方而確定總體的完整性。例如，如果注冊會計師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊會計師不能對該期間的所有付款證明得出結論。又如，如果注冊會計師對某一控制活動在財務報告期間是否有效運行得出結論，總體應包括來自整個報告期間的所有相關項目。

　　注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本項目。例如，如果注冊會計師將總體定義為特定日期的所有應收賬款余額，代表總體的實物就是該日應收賬款余額明細表。又如，如果總體是某一測試期間的銷售收入，代表總體的實物就可能是記錄在銷售明細賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票。由于注冊會計師實際上是從該實物中選取樣本，所有根據(jù)樣本得出的結論只與該實物有關。如果代表總體的實物和總體不一致，注冊會計師可能對總體得出錯誤的結論。因此，注冊會計師必須詳細了解代表總體的實物，確定代表總體的實物是否包括整個總體。注冊會計師通常通過加總或計算來完成這一工作。例如，注冊會計師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷售收入金額總數(shù)進行核對。如果注冊會計師將選擇的實物和總體比較之后，認為代表總體的實物遺漏了應包含在最終評價中的總體項目，注冊會計師應選擇新的實物，或對被排除在實物之外的項目實施替代程序。

　　2.定義抽樣單元。抽樣單元，是指構成總體的個體項目。抽樣單元可能是實物項目(如支票簿上列示的支票信息，銀行對賬單上的貸方記錄，銷售發(fā)票或應收賬款余額)，也可能是貨幣單元。在定義抽樣單元時，注冊會計師應使其與審計測試目標保持一致。注冊會計師在定義總體時通常都指明了適當?shù)某闃訂卧?/P>

　　3.分層。如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師可以考慮將總體分層。分層，是指將總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額)的抽樣單元組成。分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率。注冊會計師應當仔細界定子總體，以使毎一抽樣單元只能屬于一個層。

　　在實施細節(jié)測試時，注冊會計師通常根據(jù)金額對總體進行分層。這使注冊會計師能夠將更多審計資源投向金額較大的項目，而這些項目最有可能包含髙估錯報。例如，為了函證應收賬款，注冊會計師可以將應收賬款賬戶按其金額大小分為三層，即賬戶金額在10 000元以上的;賬戶金額為5 000~10 000元的;賬戶金額在5 000元以下的。然后，根據(jù)各層的重要性分別采取不同的選樣方法。對于金額在10 000元以上的應收賬款賬戶，應進行全部函證;對于金額在5 000~10 000元以及5 000元以下的應收賬款賬戶，則可采用適當?shù)倪x樣方法選取進行函證的樣本。同樣，注冊會計師也可以根據(jù)表明更高錯報風險的特定特征對總體分層，例如，在測試應收賬款計價中的壞賬準備時，注冊會計師可以根據(jù)賬齡對應收賬款余額進行分層。

　　分層后的每層構成一個子總體且可以單獨檢查。對某一層中的樣本項目實施審計程序的結果，只能用于推斷構成該層的項目。如果對整個總體得出結論，注冊會計師應當考慮與構成整個總體的其他層有關的重大錯報風險。例如，在對某一賬戶余額進行測試時，占總體數(shù)量20%的項目，其金額可能占該賬戶余額的90%。注冊會計師只能根據(jù)該樣本的結果推斷至上述90%的金額。對于剩余10%的金額，注冊會計師可以抽取另一個樣本或使用其他收集審計證據(jù)的方法，單獨得出結論，或者認為其不重要而不實施審計程序。

　　如果注冊會計師將某類交易或賬戶余額分成不同的層，需要對每層分別推斷錯報。在考慮錯報對該類別的所有交易或賬戶余額的可能影響時，注冊會計師需要綜合考慮毎層的推斷錯報。

　　(三)定義誤差構成條件

　　注冊會計師必須事先準確定義構成誤差的條件，否則執(zhí)行審計程序時就沒有識別誤差的標準。在控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況;在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師要確定哪些情況構成錯報。

　　注冊會計師定義誤差構成條件時要考慮審計程序的目標。清楚地了解誤差構成條件，對于確保在推斷誤差時將且僅將所有與審計目標相關的條件包括在內至關要。

　　(四)確定審計程序

　　注冊會計師必須確定能夠最好地實現(xiàn)測試目標的審計程序組合。例如，如果注冊會計師的審計目標是通過測試某一階段的適當授權證實交易的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權的書面證據(jù)。注冊會計師預計樣本中每一張該文件上都有適當?shù)暮灻?/P>

　　二、選取樣本階段

　　(一)確定樣木規(guī)模

　　樣本規(guī)模是指從總體中選取樣本項目的數(shù)量。在審計抽樣中，如果樣本規(guī)模過小，就不能反映出審計對象總體的特征，注冊會計師就無法獲取充分的審計證據(jù)，其審計結論的可靠性就會大打折扣，甚至可能得出錯誤的審計結論。因此，注冊會計師應當確定足夠的樣本規(guī)模，以將抽樣風險降至可接受的低水平。相反，如果樣本規(guī)模過大，則會增加審計工作量，造成不必要的時間和人力上的浪費，加大審計成本，降低審計效率，就會失去審計抽樣的意義。

　　影響樣本規(guī)模的因素主要包括：

　　1.可接受的抽樣風險。可接受的抽樣風險與樣本規(guī)模成反比。注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，樣本規(guī)模通常越大。反之，注冊計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小。

　　2.可容忍誤差。可容忍誤差是指注冊會計師在認為測試目標已實現(xiàn)的情況下準備接受的總體最大誤差。

　　在控制測試中，它指可容忍偏差率。可容忍偏差率，是指注冊會計師設定的偏離規(guī)定的內部控制程序的比率，注冊會計師試圖對總體中的實際偏差率不超過該比率獲取適當水平的保證。換言之，可容忍偏差率是注冊會計師能夠接受的最大偏差數(shù)量;如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對內部控制程序的信賴。

　　在細節(jié)測試中，它指可容忍錯報。可容忍錯報，是指注冊會計師設定的貨幣金額，注冊會計師試圖對總體中的實際錯報不可超過該貨幣金額獲取適當水平的保證。實際上，可容忍錯報是實際執(zhí)行的重要性這個概念在特定抽樣程序中的運用。可容忍錯報可能等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

　　當保證程度一定時，注冊會計師運用職業(yè)判斷確定可容忍誤差。可容忍誤差越小，為實現(xiàn)向樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。

　　3.預計總體誤差。預計總體誤差是指注冊會計師根據(jù)以前對被審計單位的經(jīng)驗或實施風險評估程序的結果而估計總體中可能存在的誤差。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大;但預計總體誤差不應超過可容忍誤差。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。

　　4.總體變異性。總體變異性是指總體的某一恃征(如金額)在各項目之間的差異程度。在控制測試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，注冊會計師確定適當?shù)臉颖疽?guī)模時要考慮特征的變異性。總體項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。注冊會計師可以通過分層，將總體分為相對同質的組，以盡可能降低毎一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。未分層總體具有髙度變異性，其樣本規(guī)模通常很大。最有效率的方法是根據(jù)預期會降低變異性的總體項目特征進行分層。在細節(jié)測試中分層的依據(jù)通常包括項目的賬面金額，與項目處理有關的控制的性質，或與特定項目(如更可能包含錯報的那部分總體項目)有關的特殊考慮等。分組后的每一組子總體被稱為一層，每層分別獨立選取樣本。

　　5.總體規(guī)模。除非總體非常小，一般而言，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零。注冊會計師通常將抽樣單元超過5 000個的總體視為大規(guī)模總體。對大規(guī)模總體而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。對小規(guī)模總體而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法的效率低。

　　表10-1列示了審計抽樣中影響樣本規(guī)模的因素，并分別說明了這些影響因素在控制測試和細節(jié)測試中的表現(xiàn)形式。

　　表10-1 影響樣本規(guī)模的因素

　　使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須對影響樣本規(guī)模的因素進行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計公式開發(fā)的專門的計算機程序或專門的樣本量表來確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師可以只對影響樣本規(guī)模的因素進行定性的估計，并運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

　　(二)選取樣本

　　不管使用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣，在選取樣本項目時，注冊會計師都應當使總體中的每個抽樣單元都有被選取的機會。在統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師選取樣本項目時每個抽樣單元被選取的概率是已知的。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師根據(jù)判斷選取樣本項目。由于抽樣的目的是為注冊會計師得出有關總體的結論提供合理的基礎，因此，注冊會計師通過選擇具有總體典型特征的樣本項目，從而選出有代表性的樣本以避免偏向是很重要的。選取樣本的基本方法，包括使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　1.使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣。使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術選樣又稱隨機數(shù)選樣。使用隨機數(shù)選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。注冊會計師可以使用計算機生成的隨機數(shù)，如電子表格程序、隨機數(shù)碼生成程序、通用審計軟件程序等計算機程序產(chǎn)生的隨機數(shù)，也可以使用隨機數(shù)表獲得所需的隨機數(shù)。

　　隨機數(shù)是一組從長期來看出現(xiàn)概率相同的數(shù)碼，且不會產(chǎn)生可識別的模式。隨機數(shù)表也稱亂數(shù)表，它是由隨機生成的從0〜9共10個數(shù)字所組成的數(shù)表，每個數(shù)字在表中出現(xiàn)的次數(shù)是大致相同的，它們出現(xiàn)在表上的順序是隨機的。表10-2就是5位隨機數(shù)表的一部分。

　　表10-2 隨機數(shù)表

　　應用隨機數(shù)表選樣的步驟如下：

　　(1)對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數(shù)字的一一對應關系。一般情況下，編號可利用總體項目中原有的某些編號，如憑證號、支票號、發(fā)票號等。在沒有事先編號的情況下，注冊會計師需按一定的方法進行編號。如由40頁、每頁50行組成的應收賬款明細表，可采用4位數(shù)字編號，前兩位由01～40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01～50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號0534表示第5頁第34行的記錄。所需使用的隨機數(shù)的位數(shù)一般由總體項目數(shù)或編號位數(shù)決定。如前例中可采用4位隨機數(shù)表，也可以使用5位隨機數(shù)表的前4位數(shù)字或后4位數(shù)字。

　　(2)確定連續(xù)選取隨機數(shù)的方法。即從隨機數(shù)表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。從隨機數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項目編號要求的數(shù)字，即為選中的號碼，與此號碼相對應的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。例如，從前述應收賬款明細表的2 000個記錄中選擇10個樣本，總體編號規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50。如從表10-2第一行第一列開始，使用前4位隨機數(shù)，逐行向右查找，則選中的樣本為編號3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個記錄。

　　隨機數(shù)選樣不僅使總體中每個抽樣單元被選取的概率相等，而且使相同數(shù)量的抽樣單元組成的每種組合被選取的概率相等。這種方法在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被選取的概率，這種方法尤其適合于統(tǒng)計抽樣。

掃描/長按二維碼關注即可獲取注會證書

獲取注會精華復習資料

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內部資料

【免費下載注冊會計師題庫,真題+預測題免費做】

　　相關推薦：

　　2017年注會備考很茫然?不知道怎么規(guī)劃學習?

　　2017年注冊會計師考試《會計》強化練習題匯總

　　2017年注冊會計師《會計》專項試題及答案匯總

　　2017注冊會計師考試《會計》練習題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　2017年注冊會計師考試《會計》章節(jié)講義匯總

　　考試吧整理2017年注冊會計師考試復習技巧匯總

　　2017年注冊會計師考試大綱|變化對比|解讀匯總

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總