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　　【知識點】存貨監盤計劃

　　1.制定存貨監盤計劃的基本要求

　　注冊會計師應當根據被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內部控制的有效性等情況，在評價被審計單位管理層制定的存貨盤點程序的基礎上，編制存貨監盤計劃，對存貨監盤做出合理安排。

　　2.制定存貨監盤計劃應考慮的相關事項

　　在編制存貨監盤計劃時，注冊會計師需要考慮以下事項：

　　(1)與存貨相關的重大錯報風險。

　　(2)與存貨相關的內部控制的性質。

　　(3)對存貨盤點是否制定了適當的程序，并下達了正確的指令。

　　注冊會計師在復核或與管理層討論其存貨盤點程序時，應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數量和狀況：盤點的時間安排;存貨盤點范圍和場所的確定;盤點人員的分工及勝任能力;盤點前的會議及任務布置;存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區分;存貨的計量工具和計量方法;在產品完工程度的確定方法;存放在外單位的存貨的盤點安排;存貨收發截止的控制;盤點期間存貨移動的控制;盤點表單的設計、使用與控制;盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。

　　注意：

　　如果認為被審計單位的存貨盤點程序存在缺陷，注冊會計師應當提請被審計單位調整。

　　(4)存貨盤點的時間安排。如果存貨盤點在財務報表日以外的其他日期進行，注冊會計師除實施存貨監盤相關審計程序外，還應當實施其他審計程序，以獲取審計證據，確定存貨盤點日與財務報表日之間的存貨變動是否已得到恰當的記錄。

　　(5)被審計單位是否一貫采用永續盤存制。

　　(6)存貨的存放地點(包括不同存放地點的存貨的重要性和重大錯報風險)，以確定適當的監盤地點。

　　如果被審計單位的存貨存放在多個地點，注冊會計師可以要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，并考慮其完整性。

　　(7)是否需要專家協助。

　　3.存貨監盤計劃的主要內容

　　存貨監盤計劃應當包括以下主要內容：

　　(1)存貨監盤的目標、范圍及時間安排。存貨監盤的主要目標包括獲取被審計單位資產負債表日有關存貨數量和狀況以及有關管理層存貨盤點程序可靠性的審計證據，檢查存貨的數量是否真實完整，是否歸屬審計單位，存貨有無毀損、陳舊、過時、殘次和短缺等狀況。

　　存貨監盤范圍的大小取決于存貨的內容、性質及與存貨相關的內部控制的完善程度和重大錯報風險的評估結果。

　　存貨監盤的時間，包括實地察看盤點現場的時間、觀察存貨盤點的時間和對已盤點存貨實施檢查的時間等，應當與被審計單位實施存貨盤點的時間相協調。

　　(2)存貨監盤的要點及關注事項。存貨監盤的要點主要包括注冊會計師實施存貨監盤程序的方法、步驟，各個環節應注意的問題以及所要解決的問題。注冊會計師需要重點關注的事項包括盤點期間的存貨移動、存貨的狀況、存貨的截止確認、存貨的各個存放地點及金額等。

　　(3)參加存貨監盤人員的分工

　　注冊會計師應當根據被審計單位參加存貨盤點人員分工、分組情況、存貨監盤工作量的大小和人員素質情況，確定參加存貨監盤的人員組成以及各組成人員的職責和具體分工情況，并加強督導。

　　(4)檢查存貨的范圍

　　注冊會計師應當根據對被審計單位存貨盤點和對被審計單位內部控制的評價結果確定檢查存貨的范圍。在實施觀察程序后，如果認為被審計單位內部控制設計良好且得到有效實施、存貨盤點組織良好，可以相應縮小實施檢查程序的范圍。

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